I SA/Bk 122/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika P. Urzędu Celno-Skarbowego, dotyczącą określenia należnej kwoty podatku akcyzowego, opłaty paliwowej i podatku od towarów i usług od oleju napędowego wprowadzonego na obszar celny Wspólnoty w zbiorniku pojazdu i usuniętego z niego. Organ celny stwierdził powstanie z mocy prawa długu celnego w przywozie w wyniku naruszenia warunków zwolnienia z należności celnych przywozowych, poprzez usunięcie paliwa ze zbiornika pojazdu i przetankowanie go do zbiornika na terenie firmy. Sąd administracyjny uznał, że decyzja podatkowa jest związana z decyzją celną, a obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym, opłacie paliwowej i podatku od towarów i usług powstaje z dniem powstania długu celnego. Sąd nie znalazł podstaw do kwestionowania ustaleń organów celnych ani prawidłowości przeprowadzonego postępowania dowodowego. Stwierdzono, że mechanizm usuwania oleju napędowego ze zbiorników samochodowych był zorganizowany za wiedzą przedsiębiorcy, czego dowodem była infrastruktura na bazie firmy (zbiorniki, dystrybutor, system komputerowy) oraz zatrudnianie pracownika kontrolującego zgodność danych. Sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnień z należności celnych przywozowych dla paliwa w zbiornikach pojazdów oraz relacji między decyzjami celnymi a podatkowymi.
Dotyczy specyficznej sytuacji naruszenia warunków zwolnienia celnego przy imporcie paliwa.
Zagadnienia prawne (2)
Czy usunięcie oleju napędowego ze zbiornika pojazdu, który został przywieziony na obszar celny Wspólnoty z zastosowaniem zwolnienia z należności celnych przywozowych, stanowi naruszenie warunków tego zwolnienia, skutkujące powstaniem długu celnego i obowiązku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, usunięcie paliwa ze zbiornika pojazdu, w którym zostało przywiezione z zastosowaniem zwolnienia z należności celnych przywozowych, i przetankowanie go do zbiornika na terenie firmy, stanowi naruszenie warunków zwolnienia, co skutkuje powstaniem długu celnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że mechanizm usuwania paliwa ze zbiorników pojazdów był zorganizowany za wiedzą przedsiębiorcy i stanowił naruszenie warunku zwolnienia z należności celnych przywozowych, ponieważ paliwo zostało usunięte ze środków transportu i zmagazynowane, a nie wykorzystane w ramach naprawy pojazdu. Infrastruktura firmy oraz sposób postępowania pracowników potwierdzają zorganizowany charakter procederu.
Jaki jest charakter prawny relacji między decyzją celną stwierdzającą powstanie długu celnego a decyzją podatkową określającą należności podatkowe z tytułu importu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Decyzja podatkowa jest związana z decyzją celną, co oznacza, że ustalenia zawarte w ostatecznej decyzji celnej wiążą organ podatkowy w zakresie elementów konstrukcyjnych podatku.
Uzasadnienie
Obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym, opłacie paliwowej oraz podatku od towarów i usług w imporcie powstaje z dniem powstania długu celnego. Decyzja celna stanowi element podstawy decyzji podatkowej, a jej ustalenia nie mogą być weryfikowane w postępowaniu podatkowym.
Przepisy (21)
Główne
u.p.a. art. 8 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 10 § ust. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
u.a.p. art. 37k § ust. 1
Ustawa o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 19a § ust. 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
WKC art. 203
Wspólnotowy Kodeks Celny
Pomocnicze
Rozporządzenie Rady (WE) nr 1186/2009 art. 107 § ust. 1 lit. a) tiret 1
Rozporządzenie Rady (WE) nr 1186/2009
Rozporządzenie Rady (WE) nr 1186/2009 art. 110 § ust. 1
Rozporządzenie Rady (WE) nr 1186/2009
Rozporządzenie Rady (WE) nr 1186/2009 art. 110 § ust. 2
Rozporządzenie Rady (WE) nr 1186/2009
k.k.s. art. 54 § § 1 i 2
Kodeks karny skarbowy
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124 § § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa COVID-19 art. 15zzs4 § ust. 3
Ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie warunków zwolnienia z należności celnych przywozowych poprzez usunięcie paliwa ze zbiornika pojazdu i przetankowanie go do zbiornika na terenie firmy. • Zorganizowany charakter procederu usuwania paliwa, potwierdzony infrastrukturą firmy i działaniami pracowników. • Związanie decyzji podatkowej z decyzją celną, co oznacza, że ustalenia celne są wiążące dla organu podatkowego.
Odrzucone argumenty
Twierdzenie skarżącego, że nie wystąpił element 'przechowywania' paliwa, a jedynie zostało ono przetransportowane przez instalację sprawdzającą i wróciło do tego samego zbiornika. • Zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego dotyczących zwolnień z należności celnych przywozowych (art. 107 ust. 1 lit. a tiret 1, art. 110 ust. 1 i 2 Rozporządzenia Rady (WE) nr 1186/2009). • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania (art. 120, 121 § 1, art. 122, art. 124, art. 180 § 1, art. 187 § 1, art. 188, art. 191 i art. 124 § 1 Ordynacji podatkowej) poprzez dowolną ocenę materiału dowodowego.
Godne uwagi sformułowania
Relacje między wskazanymi decyzjami tj. celną i podatkową oceniać należy z perspektywy konstrukcji tzw. decyzji związanej. • Obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym (...) jak i w podatku od towarów i usług w imporcie powstaje z dniem powstania długu celnego. • Prawny byt decyzji podatkowej uzasadniony jest o tyle, o ile w obrocie prawnym funkcjonuje decyzja celna, która, co istotne, stanowi element szeroko rozumianej podstawy decyzji podatkowej. • Przez usunięcie ww. ilości paliwa ze zbiorników pojazdów i przetankowanie do zbiornika znajdującego się w miejscu siedziby firmy naruszył warunek tego zwolnienia. • Mechanizm usuwania oleju napędowego ze zbiorników samochodowych (...) był zorganizowany za wiedzą skarżącego.
Skład orzekający
Dariusz Marian Zalewski
przewodniczący
Małgorzata Anna Dziemianowicz
członek
Marcin Kojło
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnień z należności celnych przywozowych dla paliwa w zbiornikach pojazdów oraz relacji między decyzjami celnymi a podatkowymi."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji naruszenia warunków zwolnienia celnego przy imporcie paliwa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje złożoność przepisów celnych i podatkowych w kontekście importu paliwa oraz mechanizmy wykrywania nadużyć przez organy państwowe. Jest interesująca dla prawników specjalizujących się w prawie celnym i podatkowym.
“Jak zorganizowany proceder z paliwem z Białorusi doprowadził do utraty zwolnienia celnego i nałożenia milionowych kar?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.