I SA/Bd 832/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka, która zakupiła materiały w ramach działalności opodatkowanej VAT, nie uregulowała płatności w terminie 90 dni od upływu terminu płatności faktur. Następnie ogłoszono upadłość spółki. Spółka wniosła o interpretację indywidualną, pytając, czy jest zobowiązana do korekty odliczonego podatku naliczonego VAT zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, czy postępowanie upadłościowe wpływa na sposób liczenia terminu 90 dni, oraz czy ma obowiązek zapłaty skorygowanego podatku w terminie. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że obowiązek korekty podatku naliczonego nie ustaje z chwilą ogłoszenia upadłości, a prawo upadłościowe nie wpływa na sposób liczenia terminu 90 dni. WSA w Bydgoszczy oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że od 1 października 2021 r. uchylono przepis wyłączający obowiązek korekty w przypadku postępowania upadłościowego, a obecne brzmienie art. 89b ustawy o VAT nakłada obowiązek korekty niezależnie od stanu upadłości dłużnika. Sąd wskazał również, że prawo upadłościowe reguluje sposób zaspokajania wierzycieli, ale nie wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego ani termin zapłaty podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie obowiązku korekty VAT przez dłużnika w upadłości oraz brak wpływu postępowania upadłościowego na termin płatności podatku.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 października 2021 r. i specyficznej sytuacji spółki w upadłości.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spółka w upadłości jest zobowiązana do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego VAT z tytułu nieopłaconych faktur, zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka jest zobowiązana do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego VAT, niezależnie od ogłoszenia upadłości.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r., nakładają na dłużnika obowiązek korekty podatku naliczonego w przypadku nieuregulowania należności w terminie 90 dni od upływu terminu płatności, a ogłoszenie upadłości nie zwalnia z tego obowiązku.
Czy postępowanie upadłościowe wpływa na sposób liczenia terminu 90 dni, o którym mowa w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowanie upadłościowe nie wpływa na sposób liczenia terminu 90 dni od upływu terminu płatności faktury.
Uzasadnienie
Jedyną przesłanką do liczenia terminu 90 dni od nowo ustalonego terminu płatności jest zawarcie porozumienia lub ugody przed upływem pierwotnego terminu płatności. Zatwierdzenie planu podziału w postępowaniu upadłościowym nie jest równoznaczne z takim porozumieniem w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Czy spółka dokonująca korekty podatku naliczonego VAT w związku z nieuregulowanymi fakturami ma obowiązek zapłaty skorygowanego podatku w terminie określonym w art. 103 ust. 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka jest zobowiązana do zapłaty skorygowanego podatku VAT w terminie określonym w art. 103 ust. 1 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Przepis art. 103 ust. 1 ustawy o VAT określa termin zapłaty podatku i nie jest modyfikowany przez przepisy prawa upadłościowego, które dotyczą sposobu zarządzania masą upadłości i kolejności zaspokajania wierzycieli, a nie momentu powstania obowiązku podatkowego czy terminu jego zapłaty.
Przepisy (9)
Główne
u.p.t.u. art. 89b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Obowiązek ten istnieje niezależnie od ogłoszenia upadłości dłużnika.
u.p.t.u. art. 103 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnicy są obowiązani do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 89b § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę podatku, o której mowa w ust. 1.
Ustawa z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo bankowe
Zmiana treści art. 89b u.p.t.u. od dnia 1 października 2021 r., w tym uchylenie art. 89b ust. 1b.
Prawo upadłościowe art. 347 § ust. 1
Ustawa z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe
Plan podziału funduszów masy upadłości określa sumę podlegającą podziałowi, wierzytelności i prawa uczestników oraz sumę przypadającą każdemu z uczestników.
Prawo upadłościowe art. 352 § ust. 1
Ustawa z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe
Plan podziału wykonuje się niezwłocznie po jego zatwierdzeniu przez sędziego-komisarza.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd oddala skargę, jeżeli uzna, że zaskarżona interpretacja nie narusza prawa.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek korekty podatku naliczonego VAT przez dłużnika w przypadku nieuregulowania należności w terminie 90 dni od upływu terminu płatności, niezależnie od ogłoszenia upadłości. • Prawo upadłościowe nie modyfikuje terminu zapłaty podatku VAT określonego w ustawie o VAT. • Zatwierdzenie planu podziału w postępowaniu upadłościowym nie jest równoznaczne z porozumieniem zmieniającym termin płatności w rozumieniu ustawy o VAT.
Odrzucone argumenty
Postępowanie upadłościowe zwalnia dłużnika z obowiązku korekty podatku naliczonego VAT. • Postępowanie upadłościowe wpływa na sposób liczenia terminu 90 dni, o którym mowa w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT. • Spółka w upadłości nie jest zobowiązana do zapłaty skorygowanego podatku VAT w terminie określonym w art. 103 ust. 1 ustawy o VAT.
Godne uwagi sformułowania
obowiązki nałożone obowiązującymi przepisami u.p.t.u., w tym obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, nie ustają w chwili ogłoszenia upadłości • prawo upadłościowe nie wpływa na sposób liczenia terminu wskazanego w art. 89b ust. 1 u.p.t.u. • konstrukcyjnie przestaje 'istnieć' podatek należny, który został skorygowany. Przestaje więc faktycznie 'istnieć' także podatek naliczony, który można by odliczyć.
Skład orzekający
Leszek Kleczkowski
przewodniczący sprawozdawca
Tomasz Wójcik
sędzia
Joanna Ziołek
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie obowiązku korekty VAT przez dłużnika w upadłości oraz brak wpływu postępowania upadłościowego na termin płatności podatku."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 października 2021 r. i specyficznej sytuacji spółki w upadłości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla firm w trudnej sytuacji finansowej – wpływu upadłości na obowiązki podatkowe. Interpretacja przepisów VAT w kontekście prawa upadłościowego jest istotna dla wielu przedsiębiorców.
“Upadłość spółki nie zwalnia z obowiązku korekty VAT – co musisz wiedzieć?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.