I SA/Bd 83/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał skargę J. W. na decyzję Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Toruniu, która utrzymała w mocy decyzję określającą wysokość zobowiązań podatkowych związanych z wystawieniem 159 faktur VAT, które nie odzwierciedlały faktycznych zdarzeń gospodarczych. Sprawa dotyczyła obowiązku zapłaty podatku VAT na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. Organ celno-skarbowy ustalił, że podatnik przyjął i posłużył się fakturami zakupu od podmiotów, które nie odzwierciedlały faktycznych zdarzeń gospodarczych, a także wystawił faktury sprzedaży na rzecz innego podmiotu, które również nie dokumentowały rzeczywistych transakcji. Podatnik, po otrzymaniu wyniku kontroli, złożył korekty deklaracji VAT-7, uwzględniając ujawnione nieprawidłowości. Mimo to, organ przekształcił kontrolę w postępowanie podatkowe w zakresie określenia kwoty podatku do zapłaty na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. Sąd oddalił skargę, uznając, że złożenie korekty deklaracji po kontroli, choć skutkowało uwzględnieniem jej przez organ, nie wykluczało zastosowania art. 108 ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że celem postępowania w tym zakresie jest wymiar kwoty podatku do zapłaty, a nie weryfikacja ustaleń faktycznych, które podatnik zaakceptował. Oddalono również zarzut przedawnienia, wskazując na zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem przygotowawczym prowadzonym przez Prokuraturę Okręgową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji złożenia korekty deklaracji po kontroli oraz kwestia zawieszenia biegu terminu przedawnienia w kontekście postępowań prowadzonych przez różne organy.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i procedury kontroli celno-skarbowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy złożenie korekty deklaracji VAT po zakończeniu kontroli celno-skarbowej, uwzględniającej jej ustalenia, wyklucza możliwość zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie obowiązku zapłaty podatku z tytułu wystawienia nierzetelnych faktur?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, złożenie korekty deklaracji po kontroli, która uwzględnia jej ustalenia, nie wyklucza zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. Celem postępowania w tym zakresie jest wymiar kwoty podatku do zapłaty, a nie ponowna weryfikacja ustaleń faktycznych zaakceptowanych przez podatnika.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że celem postępowania dotyczącego określenia kwoty podatku do zapłaty na podstawie art. 108 ustawy o VAT jest jedynie wymiar tej kwoty, a nie weryfikacja ustaleń faktycznych. Akceptacja wyników kontroli poprzez złożenie korekty deklaracji nie pozwala na podważanie tych ustaleń w postępowaniu dotyczącym dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Czy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został prawidłowo zawieszony w związku z wszczęciem postępowania przygotowawczego o przestępstwo skarbowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bieg terminu przedawnienia został prawidłowo zawieszony, ponieważ postępowanie przygotowawcze zostało wszczęte przez Prokuraturę Okręgową, a nie przez organ podatkowy, co wyklucza instrumentalne wykorzystanie tej instytucji przez organ podatkowy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skoro postępowanie przygotowawcze zostało wszczęte przez Prokuraturę Okręgową, a nie przez organ podatkowy, nie można mówić o instrumentalnym wykorzystaniu przez organ podatkowy instytucji wszczęcia postępowania karnego skarbowego wyłącznie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Przepisy (27)
Główne
u.p.t.u. art. 108 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Wystawienie faktury z wykazaną kwotą podatku, nawet jeśli nie odzwierciedla ona faktycznych zdarzeń gospodarczych, skutkuje obowiązkiem zapłaty tego podatku przez wystawcę.
ustawa o KAS art. 82 § 3
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Możliwość złożenia korekty deklaracji w terminie 14 dni od doręczenia wyniku kontroli.
ustawa o KAS art. 83 § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Przekształcenie kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe, gdy organ uwzględni złożoną korektę deklaracji i istnieją przesłanki do określenia kwoty podatku do zapłaty na podstawie art. 108 ustawy o VAT.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
u.p.t.u. art. 2 § 22
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 7 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106m § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 109 § 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 233 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 221a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.p.a. art. 7
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 77 § 1
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 138 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
O.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe.
O.p. art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zawiadomienia podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
p.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada działania w zaufaniu do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 165b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Skutki złożenia korekty deklaracji po kontroli podatkowej.
ustawa o KAS art. 83 § 1c
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Nieodwracalność korekt deklaracji po zakończeniu kontroli celno-skarbowej, z pewnymi wyjątkami.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Złożenie korekty deklaracji po kontroli nie wyklucza zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. • Zawieszenie biegu terminu przedawnienia było prawidłowe ze względu na wszczęcie postępowania przez Prokuraturę Okręgową.
Odrzucone argumenty
Błędna wykładnia art. 108 ust. 1 u.p.t.u. • Naruszenie art. 86 ust. 1 i 2 u.p.t.u. (prawo do odliczenia VAT naliczonego). • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących postępowania dowodowego. • Wydanie decyzji w stosunku do zobowiązań podatkowych, które uległy przedawnieniu.
Godne uwagi sformułowania
konstrukcja prawna uregulowana w art. 108 ust. 1 u.p.t.u. jest instrumentem ochrony finansów publicznych przed uszczupleniem należności podatkowej • nie można mówić o instrumentalnym wykorzystaniu przez organ podatkowy instytucji wszczęcia postępowania karnego skarbowego wyłącznie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego • celem tego postępowania jest jedynie wymiar kwoty podatku do zapłaty na podstawie art. 108 ustawy o VAT
Skład orzekający
Halina Adamczewska-Wasilewicz
przewodniczący
Jarosław Szulc
sędzia
Joanna Ziołek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji złożenia korekty deklaracji po kontroli oraz kwestia zawieszenia biegu terminu przedawnienia w kontekście postępowań prowadzonych przez różne organy."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i procedury kontroli celno-skarbowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu nierzetelnych faktur i konsekwencji podatkowych, a także kwestii proceduralnych związanych z przedawnieniem i korektami deklaracji, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Nawet po korekcie deklaracji VAT, nierzetelne faktury mogą oznaczać obowiązek zapłaty podatku. WSA w Bydgoszczy wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.