I SA/BD 761/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał skargę W.Sz. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2020 r. Głównymi kwestiami spornymi były: prawo podatnika do wyboru opodatkowania podatkiem liniowym oraz możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dotacji do biletów ulgowych. Sąd analizując wybór formy opodatkowania, stwierdził, że pierwotne oświadczenie złożone w CEIDG-1 w dniu 23 marca 2018 r. o godz. 13:51, wskazujące na opodatkowanie na zasadach ogólnych, było skuteczne i wiążące. Późniejsze próby zmiany formy opodatkowania na podatek liniowy, w tym oświadczenie z 20 listopada 2019 r. oraz wniosek z 21 stycznia 2021 r., nie wywołały skutków prawnych, ponieważ nie zostały złożone w terminach określonych przepisami prawa materialnego, a oświadczenie z 2019 r. nie mogło dotyczyć poprzednich okresów. Sąd podkreślił, że przepisy nie przewidują możliwości sprostowania ani korygowania terminu złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania. W kwestii dotacji do biletów ulgowych, sąd potwierdził, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f. są one zwolnione z opodatkowania. W związku z tym, na mocy art. 23 ust. 1 pkt 56 u.p.d.o.f., wydatki sfinansowane z tych dotacji nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Sąd argumentował, że skoro dotacje są neutralne podatkowo, nie powinny wpływać na wysokość kosztów uzyskania przychodów, aby nie premiować podatników pobierających środki zwolnione z podatku. Podkreślono, że poniesienie kosztu oznacza ekonomiczny ciężar dla podatnika, który nie występuje, gdy wydatek jest pokrywany ze środków otrzymanych nieodpłatnie i zwolnionych z podatku. Sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących wyboru formy opodatkowania działalności gospodarczej (podatek liniowy vs. zasady ogólne) oraz kwestii zaliczania dotacji do kosztów uzyskania przychodów.
Sprawa dotyczy specyficznych przepisów obowiązujących w 2020 r. oraz konkretnego stanu faktycznego związanego z wyborem formy opodatkowania i otrzymaniem dotacji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym złożone w CEIDG-1 w dniu 23 marca 2018 r. o godz. 13:58, zawierające wybór podatku liniowego, jest skuteczne, mimo że tego samego dnia o godz. 13:51 złożono oświadczenie o opodatkowaniu na zasadach ogólnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, oświadczenie z godziny 13:58 nie jest skuteczne, ponieważ jedynym skutecznym oświadczeniem było to złożone o godzinie 13:51, wskazujące na opodatkowanie na zasadach ogólnych. Późniejsze próby zmiany formy opodatkowania nie zostały dokonane w ustawowych terminach.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach ogólnych złożone o 13:51 w dniu 23 marca 2018 r. było skuteczne i wiążące. Kolejne oświadczenia i wnioski dotyczące zmiany formy opodatkowania na podatek liniowy nie zostały złożone w terminach określonych przepisami prawa materialnego, co czyni je bezskutecznymi.
Czy dotacje do biletów ulgowych, jako zwolnione z podatku dochodowego, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dotacje te nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ zostały one otrzymane jako środki neutralne podatkowo i nie ponoszą one ekonomicznego ciężaru wydatku.
Uzasadnienie
Sąd powołując się na art. 23 ust. 1 pkt 56 u.p.d.o.f. i art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f. stwierdził, że dotacje zwolnione z podatku nie mogą być uwzględniane w kosztach uzyskania przychodów. Podkreślono, że koszt uzyskania przychodu musi być poniesiony przez podatnika i stanowić ekonomiczny ciężar, co nie ma miejsca w przypadku wydatków pokrytych ze środków nieodpłatnych i zwolnionych z podatku.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2, ust. 2b, ust. 2c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zasady wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym podatkiem liniowym, oraz terminy składania oświadczeń.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania na zasadach ogólnych według skali podatkowej.
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania podatkiem liniowym.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 56
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki sfinansowane z dochodów (przychodów) zwolnionych z podatku.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 129
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwalnia z podatku dochodowego dotacje otrzymane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje koszt uzyskania przychodu jako wydatek poniesiony w celu uzyskania, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodu.
Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych
Ustawa o rachunkowości
Ustawa o finansach publicznych
Ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd nie jest związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa przesłanki uchylenia decyzji administracyjnej przez sąd.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa skutek oddalenia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach ogólnych złożone w CEIDG-1 w dniu 23 marca 2018 r. o godz. 13:51 było skuteczne i wiążące. • Zmiana formy opodatkowania na podatek liniowy nie została dokonana w terminach określonych przepisami prawa materialnego. • Dotacje do biletów ulgowych, jako zwolnione z podatku, nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
Odrzucone argumenty
Skuteczność oświadczenia o wyborze podatku liniowego złożonego w dniu 23 marca 2018 r. o godz. 13:58. • Możliwość zaliczenia dotacji do biletów ulgowych do kosztów uzyskania przychodów. • Zastosowanie wyroku NSA sygn. akt II FSK 2892/16 do niniejszej sprawy w kontekście płatności zaliczek na podatek liniowy.
Godne uwagi sformułowania
Sąd w pełni aprobuje stanowisko Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, iż Skarżący nie mógł korzystać w 2020 r. z opodatkowania podatkiem liniowym. • Przepisy podatkowe nie przewidują ani możliwości dokonania sprostowania przez organ podatkowy złożonego przez podatnika oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, ani korygowania terminu do jego złożenia, który jest terminem materialnoprawnym. • Skoro wpływy z dotacji mają pozostać bez wpływu na wysokość podatku - zobowiązania podatkowego, to w konsekwencji nie powinny też rzutować na kwotę kosztów uzyskania przychodów.
Skład orzekający
Tomasz Wójcik
przewodniczący
Leszek Kleczkowski
członek
Urszula Wiśniewska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wyboru formy opodatkowania działalności gospodarczej (podatek liniowy vs. zasady ogólne) oraz kwestii zaliczania dotacji do kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych przepisów obowiązujących w 2020 r. oraz konkretnego stanu faktycznego związanego z wyborem formy opodatkowania i otrzymaniem dotacji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu wyboru formy opodatkowania i interpretacji przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia kluczowe kwestie formalne i materialne.
“Błąd w CEIDG kosztował podatnika 19% podatku. Sąd wyjaśnia, kiedy wybór formy opodatkowania jest wiążący.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.