I SA/Bd 718/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w BydgoszczyBydgoszcz2025-01-08

NSApodatkowewsa

podatek dochodowyPITnieruchomościdziałalność gospodarczalokata kapitałuinterpretacja podatkowazbycie nieruchomościsprzedaż działekkoszty uzyskania przychoduśrodki trwałe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił interpretację indywidualną Dyrektora KIS, uznając, że sprzedaż działek nabytych jako lokata kapitału i nieużywanych w działalności gospodarczej, po upływie 5 lat od nabycia, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Skarżący, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, nabył kilka działek gruntu w celach lokaty kapitału. Część z nich została formalnie wprowadzona do środków trwałych, ale faktycznie nie były wykorzystywane w działalności. Skarżący zamierzał sprzedać te działki po upływie ponad 5 lat od ich nabycia. Dyrektor KIS uznał, że sprzedaż ta stanowi przychód z działalności gospodarczej. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił interpretację, stwierdzając, że sprzedaż działek nabytych jako lokata kapitału i nieużywanych w działalności gospodarczej, po upływie 5 lat od nabycia, powinna być kwalifikowana jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, a nie z działalności gospodarczej.

Sprawa dotyczyła kwalifikacji podatkowej przychodu ze sprzedaży działek gruntu nabytych przez osobę fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Skarżący nabył szereg działek w latach 2016-2018, głównie w celu lokaty kapitału. Jedna z działek została formalnie wprowadzona do środków trwałych działalności gospodarczej, jednakże skarżący twierdził, że faktycznie nie była ona wykorzystywana w tej działalności. Pozostałe działki nie były w żaden sposób związane z działalnością gospodarczą. Skarżący zamierzał sprzedać część tych działek po upływie ponad pięciu lat od ich nabycia. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną, w której uznał, że sprzedaż tych działek stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, powołując się na zorganizowany i ciągły charakter działań oraz zamiar osiągnięcia zysku. Skarżący wniósł skargę, argumentując, że sprzedaż następuje z majątku osobistego, po upływie terminu 5 lat od nabycia, a działki nie były faktycznie wykorzystywane w działalności gospodarczej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że w przypadku działek nabytych jako lokata kapitału i nieużywanych w działalności gospodarczej, sprzedaż po upływie 5 lat od nabycia powinna być kwalifikowana jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.), a nie z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.). Sąd podkreślił, że kluczowe są okoliczności nabycia i obiektywny brak woli podatnika w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem tych nieruchomości jako towarów handlowych, a także znaczenie 5-letniego terminu jako gwarancji bezpieczeństwa prawnego. Jednocześnie Sąd podzielił stanowisko organu w odniesieniu do działki formalnie wprowadzonej do środków trwałych i na którą poniesiono nakłady, uznając ją za składnik majątku związany z działalnością gospodarczą.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (2)

Odpowiedź sądu

Sprzedaż nieruchomości nabytych w celu lokaty kapitału, które nie były faktycznie wykorzystywane w działalności gospodarczej i zostały zbyte po upływie 5 lat od nabycia, stanowi przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, a nie z działalności gospodarczej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że kluczowe są okoliczności nabycia i obiektywny brak woli prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem nieruchomości jako towarów handlowych. 5-letni termin od nabycia stanowi gwarancję bezpieczeństwa prawnego. Samo lokowanie kapitału i zamiar osiągnięcia zysku nie przesądzają o działalności gospodarczej, jeśli nie są spełnione pozostałe przesłanki z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem nie są działalnością gospodarczą.

Przepisy (811)

Główne

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 § ust. 1 pkt 3

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 § ust. 1 pkt 8

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej jako działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 2 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, m.in. środków trwałych, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5a § pkt 6

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 14 § ust. 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa art. 14c § § 1 i 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa art. 14h

p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 57a

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 146 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 200

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 205 § § 2

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 209

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 22a § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 22c § pkt 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 22d § ust. 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 30e

k.c. art. 148