I SA/Bd 664/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów podatkowych w zakresie ustalenia ceny zakupu nieruchomości oraz kosztów uzyskania przychodu przy jej późniejszej sprzedaży. Skarżący nabył udział w nieruchomości obciążonej hipoteką, zobowiązując się do spłaty części długu hipotecznego. Następnie sprzedał swój udział. Wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniem, czy ceną zakupu nieruchomości jest kwota zapłacona bezpośrednio sprzedającym, czy też wartość rynkowa uwzględniająca spłatę zadłużenia hipotecznego, a także czy spłata tego zadłużenia może być uznana za koszt odpłatnego zbycia nieruchomości. Organ podatkowy uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, stwierdzając, że ceną zakupu jest kwota zapłacona sprzedającym, a spłata zobowiązania hipotecznego nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Skarżący zaskarżył interpretację, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę, podzielając argumentację organu. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości są udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady zwiększające wartość rzeczy. Sąd podkreślił, że spłata hipoteki nie jest kosztem nabycia nieruchomości, a jedynie obciążeniem zabezpieczającym wierzytelność, które nie wpływa na ustalenie ceny zakupu ani kosztów uzyskania przychodu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie ceny zakupu nieruchomości obciążonej hipoteką oraz kwalifikacja spłaty hipoteki jako kosztu uzyskania przychodu.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie spłata hipoteki nastąpiła po zakupie, ale przed sprzedażą nieruchomości. Interpretacja art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f. w kontekście spłaty zobowiązań zabezpieczonych hipoteką.
Zagadnienia prawne (2)
Czy cena zakupu nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym obejmuje jedynie kwotę zapłaconą bezpośrednio sprzedającym, czy również kwotę zadłużenia hipotecznego, które kupujący zobowiązał się spłacić?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ceną zakupu nieruchomości jest kwota zapłacona bezpośrednio sprzedającym, a nie wartość rynkowa uwzględniająca spłatę zadłużenia hipotecznego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że cena zakupu nieruchomości stanowi kwotę faktycznie przekazaną sprzedającym, a nie wartość rynkową nieruchomości obciążonej hipoteką. Spłata hipoteki nie jest kosztem nabycia nieruchomości.
Czy kwota stanowiąca spłatę zobowiązania hipotecznego, które kupujący przejął na siebie i faktycznie spłacił, może być uznana za koszt odpłatnego zbycia nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spłata zobowiązania hipotecznego nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia nieruchomości.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że spłata hipoteki nie jest kosztem nabycia ani kosztem wytworzenia nieruchomości, ani też nakładem zwiększającym jej wartość w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o PIT. Jest to odrębne obciążenie, a nie wydatek związany z zakupem.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych. Spłata hipoteki nie jest kosztem nabycia.
u.p.d.o.f. art. 19 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli cena znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód określa organ w wysokości wartości rynkowej.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Pomocnicze
Ustawa o księgach wieczystych i hipotece art. 65 § ust. 1
Nabywca nieruchomości obciążonej hipoteką odpowiada rzeczowo za zabezpieczone roszczenia.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd oddala skargę, jeśli uzna ją za bezzasadną.
O.p. art. 14b § § 1, 2 i 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Procedura wydawania interpretacji indywidualnych.
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Treść interpretacji indywidualnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata zobowiązania hipotecznego nie stanowi kosztu nabycia nieruchomości ani kosztu uzyskania przychodu przy jej późniejszej sprzedaży. • Cena zakupu nieruchomości to kwota faktycznie zapłacona sprzedającym, a nie wartość rynkowa uwzględniająca spłatę hipoteki.
Odrzucone argumenty
Cena zakupu nieruchomości powinna być ustalona jako wartość rynkowa, uwzględniająca spłatę zadłużenia hipotecznego. • Spłata zobowiązania hipotecznego stanowi koszt odpłatnego zbycia nieruchomości.
Godne uwagi sformułowania
koszt to "suma pieniędzy wydatkowana na kupno lub opłacenie czegoś; nakład pieniężny na określony cel; wartość, cena" • hipoteka stanowi ograniczone prawo rzeczowe [...] służące zabezpieczeniu wierzytelności • Zbycie nieruchomości przez dłużnika nie narusza więc praw wierzyciela hipotecznego
Skład orzekający
Urszula Wiśniewska
przewodniczący
Leszek Kleczkowski
sprawozdawca
Joanna Ziołek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie ceny zakupu nieruchomości obciążonej hipoteką oraz kwalifikacja spłaty hipoteki jako kosztu uzyskania przychodu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie spłata hipoteki nastąpiła po zakupie, ale przed sprzedażą nieruchomości. Interpretacja art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f. w kontekście spłaty zobowiązań zabezpieczonych hipoteką.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z obrotem nieruchomościami obciążonymi hipoteką, co jest częstym problemem dla wielu podatników.
“Czy spłata hipoteki przy zakupie nieruchomości obniża podatek od jej sprzedaży?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.