I SA/Bd 66/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka M. P.S.A. zaskarżyła interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Spór dotyczył kwestii, czy zasilenie kapitału akcyjnego prostej spółki akcyjnej (PSA) na podstawie art. 30019 Kodeksu spółek handlowych (k.s.h.) stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podlegający opodatkowaniu estońskim CIT. Spółka argumentowała, że zasilenie kapitału akcyjnego nie jest świadczeniem, beneficjentem jest spółka, a nie akcjonariusze, i nie jest to dobrowolne "przeznaczenie" zysku, lecz skutek uboczny operacji mającej na celu pokrycie strat. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że zasilenie kapitału akcyjnego jest równoważne z podwyższeniem kapitału zakładowego, co jest wymienione w art. 28m ust. 3 pkt 6 u.p.d.o.p. jako przykład ukrytego zysku. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę spółki. Sąd podkreślił, że definicja kapitału zakładowego w u.p.d.o.p. obejmuje kapitał akcyjny PSA. Sąd uznał, że użyte w art. 30019 k.s.h. sformułowanie "zasilić kapitał akcyjny, przeznaczając" oznacza, że zasilenie jest formą przeznaczenia zysku. Sąd stwierdził, że przepisy u.p.d.o.p. nie rozróżniają podwyższenia kapitału zakładowego na dobrowolne i obligatoryjne, a zatem obligatoryjne zasilenie kapitału akcyjnego na podstawie art. 30019 k.s.h. również stanowi dochód z ukrytych zysków. W konsekwencji, sąd uznał interpretację organu za prawidłową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT w kontekście prostej spółki akcyjnej, w szczególności kwalifikacji zasilenia kapitału akcyjnego jako ukrytego zysku.
Dotyczy specyficznej sytuacji prostej spółki akcyjnej i jej kapitału akcyjnego zasilanego z zysku na podstawie art. 30019 k.s.h. w kontekście estońskiego CIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy zasilenie kapitału akcyjnego prostej spółki akcyjnej (PSA) na podstawie art. 30019 k.s.h. stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. podlegający opodatkowaniu estońskim CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zasilenie kapitału akcyjnego PSA na podstawie art. 30019 k.s.h. stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zasilenie kapitału akcyjnego, nawet obligatoryjne, jest formą przeznaczenia zysku na podwyższenie kapitału zakładowego (którym dla PSA jest kapitał akcyjny), co zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 6 u.p.d.o.p. jest ukrytym zyskiem. Przepisy u.p.d.o.p. nie rozróżniają podwyższenia kapitału zakładowego na dobrowolne i obligatoryjne.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przez ukryte zyski rozumie się w szczególności równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego.
k.s.h. art. 30019
Kodeks spółek handlowych
Nakazuje zasilenie kapitału akcyjnego PSA z zysku na pokrycie strat, jeśli kapitał ten nie osiągnął 5% sumy zobowiązań.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Kapitał zakładowy oznacza również kapitał akcyjny prostej spółki akcyjnej.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 19a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Udział w kapitale (zakładowym) oznacza również stosunek liczby akcji przysługujących akcjonariuszowi prostej spółki akcyjnej do liczby wszystkich akcji wyemitowanych w spółce.
k.s.h. art. 30020
Kodeks spółek handlowych
Umożliwia przeznaczenie środków na kapitał akcyjny PSA na mocy uchwały akcjonariuszy, nie uprawniając do objęcia nowych akcji.
p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres kontroli sądu administracyjnego nad interpretacjami podatkowymi.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zasilenie kapitału akcyjnego PSA na podstawie art. 30019 k.s.h. jest formą przeznaczenia zysku na podwyższenie kapitału zakładowego (którym dla PSA jest kapitał akcyjny), co zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 6 u.p.d.o.p. stanowi ukryty zysk. • Przepisy u.p.d.o.p. nie rozróżniają podwyższenia kapitału zakładowego na dobrowolne i obligatoryjne, zatem obligatoryjne zasilenie kapitału akcyjnego również podlega opodatkowaniu jako ukryty zysk.
Odrzucone argumenty
Zasilenie kapitału akcyjnego na podstawie art. 30019 k.s.h. nie stanowi świadczenia. • Beneficjentem zasilenia kapitału akcyjnego jest spółka, a nie akcjonariusze. • Zasilenie kapitału akcyjnego nie jest dobrowolnym "przeznaczeniem" zysku, lecz skutkiem ubocznym operacji mającej na celu pokrycie strat. • Użycie w art. 30019 k.s.h. słowa "zasilić" odróżnia tę czynność od "przeznaczenia" zysku na podwyższenie kapitału zakładowego w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 6 u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
zasilenie kapitału akcyjnego prostej spółki akcyjnej z zysku stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu estońskim CIT • przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie rozróżnia dobrowolnego czy obligatoryjnego podwyższenia kapitału • zasilenie kapitału akcyjnego oznacza przeznaczyć na ten cel środki
Skład orzekający
Urszula Wiśniewska
przewodniczący
Halina Adamczewska-Wasilewicz
członek
Joanna Ziołek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT w kontekście prostej spółki akcyjnej, w szczególności kwalifikacji zasilenia kapitału akcyjnego jako ukrytego zysku."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji prostej spółki akcyjnej i jej kapitału akcyjnego zasilanego z zysku na podstawie art. 30019 k.s.h. w kontekście estońskiego CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej formy spółki (PSA) i jej specyficznych zasad opodatkowania estońskim CIT, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie w środowisku prawniczym i biznesowym.
“Czy zasilenie kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej to ukryty zysk? WSA wyjaśnia zasady estońskiego CIT.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.