Orzeczenie · 2019-12-11

I SA/BD 658/19

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy

Miejsce

Bydgoszcz

Data

2019-12-11

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowy od osób prawnychkoszty uzyskania przychodówcelowość wydatkuracjonalność gospodarczaspółka komandytowarestrukturyzacjagrupa kapitałowainterpretacja przepisówryzyko gospodarcze

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych za 2015 r. Spór dotyczył zakwestionowania przez organ podatkowy przychodów i kosztów spółki wynikających z jej uczestnictwa jako komandytariusza w innej spółce komandytowej. Organ uznał, że przystąpienie do tej spółki było nieracjonalne ekonomicznie i nie miało na celu uzyskania przychodu. Sąd administracyjny nie zgodził się z tym stanowiskiem. Podkreślono, że koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Ocena celowości wydatku jest prognozą, a decyzje ekonomiczne podejmowane są w warunkach niepewności i ryzyka. Sąd wskazał, że prognozy finansowe spółki komandytowej, mimo że nie gwarantowały zysku, wskazywały na możliwość poprawy jej kondycji finansowej i potencjalne korzyści dla wspólników. Sąd uznał, że organ podatkowy nie może zastępować podatnika w ocenie racjonalności decyzji gospodarczych i kwestionować ich na podstawie własnej interpretacji opłacalności. Brak pewności co do uzyskania przychodu nie dyskwalifikuje wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, jeśli istniała możliwość jego osiągnięcia. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, uznając naruszenie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uzasadnienie racjonalności decyzji gospodarczych podatnika w kontekście kosztów uzyskania przychodów, ograniczenia ingerencji organów podatkowych w ocenę opłacalności działań przedsiębiorcy, interpretacja przepisów dotyczących rozliczania przychodów i kosztów spółek komandytowych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji restrukturyzacji w grupie kapitałowej i inwestycji w spółkę komandytową. Interpretacja przepisów może być specyficzna dla stanu prawnego obowiązującego w 2015 roku.

Zagadnienia prawne (3)

Czy przystąpienie spółki do spółki komandytowej, którego celem jest restrukturyzacja innej spółki z grupy kapitałowej, może być uznane za koszt uzyskania przychodu, nawet jeśli nie przyniosło bezpośredniego, wymiernego zysku w krótkim okresie?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, przystąpienie do spółki komandytowej może być uznane za koszt uzyskania przychodu, jeśli istniała racjonalna możliwość osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia jego źródła, nawet jeśli decyzje podejmowane były w warunkach niepewności i ryzyka.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że kryterium celowości wydatku nie wymaga pewności uzyskania przychodu, a jedynie racjonalnej możliwości jego osiągnięcia. Organ podatkowy nie może zastępować podatnika w ocenie racjonalności decyzji gospodarczych, a brak bezpośredniego zysku nie dyskwalifikuje wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, jeśli był on podjęty w celu osiągnięcia przychodu.

Czy organ podatkowy ma prawo kwestionować decyzje gospodarcze podatnika, uznając je za nieracjonalne ekonomicznie, jeśli nie naruszają one przepisów prawa?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ podatkowy nie ma prawa generalnie kwestionować decyzji gospodarczych podejmowanych przez przedsiębiorców, jeśli nie naruszają one przepisów prawa. O sposobie prowadzenia działalności decyduje podatnik.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że podatnik decyduje o sposobie prowadzenia działalności gospodarczej i wyborze rozwiązań ekonomicznych. Organ podatkowy może oceniać celowość wydatku, ale nie może zastępować podatnika w podejmowaniu decyzji ani oceniać ich opłacalności.

Czy przychody i koszty spółki komandytowej mogą być rozliczane przez wspólników (komandytariuszy) proporcjonalnie do ich udziału, jeśli spółka komandytowa wykazała stratę?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli przystąpienie do spółki komandytowej było uzasadnione ekonomicznie i miało na celu osiągnięcie przychodu lub zabezpieczenie jego źródła, wspólnicy mogą rozliczać przychody i koszty spółki komandytowej proporcjonalnie do swojego udziału.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że skoro organ nie podważył wyniku finansowego spółki komandytowej (straty), a przystąpienie do niej było uzasadnione, to wspólnik (skarżąca) miał prawo rozliczyć przychody i koszty zgodnie z przepisami.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. z dnia [...] sierpnia 2019 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2015 r.

Przepisy (18)

Główne

u.p.d.o.p. art. 15 § 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ocena celowości wydatku jest prognozą, a nie gwarancją skutku. Nie każdy koszt celowy jest kosztem efektywnym. Dążenie podatnika ma przymiot celowości, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy można zasadnie uznać, że poniesiony koszt jest ukierunkowany na osiągnięcie przychodu. Wystarczy sama możliwość uzyskania w przyszłości przychodu.

u.p.d.o.p. art. 12 § 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Przychody podatkowe obejmują m.in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.

u.p.d.o.p. art. 12 § 3

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

p.p.s.a. art. 145 § 1

Ustawa z dnia 14 marca 2003 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 5 § 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Wspólnicy spółki komandytowej rozliczają przychody i koszty spółki proporcjonalnie do swojego udziału.

u.p.d.o.p. art. 5 § 2

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Wspólnicy spółki komandytowej rozliczają przychody i koszty spółki proporcjonalnie do swojego udziału.

u.p.d.o.p. art. 16 § 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Wymienia koszty, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

p.p.s.a. art. 200

Ustawa z dnia 14 marca 2003 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Dotyczy zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.

p.p.s.a. art. 205 § 2

Ustawa z dnia 14 marca 2003 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Dotyczy zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.

p.p.s.a. art. 209

Ustawa z dnia 14 marca 2003 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Dotyczy zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.

O.p. art. 120