Orzeczenie · 2023-02-28

I SA/Bd 639/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy

Miejsce

Bydgoszcz

Data

2023-02-28

NSApodatkoweŚredniawsa

ulga abolicyjnapodatek dochodowymarynarzumowa o unikaniu podwójnego opodatkowaniatransport międzynarodowystatek rybackizaliczki na podatekinterpretacja przepisówprawo podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku T.S., marynarza, o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2022 roku, w związku z możliwością skorzystania z ulgi abolicyjnej. Skarżący pracował na statku morskim eksploatowanym przez norweskie przedsiębiorstwo. Organy podatkowe, począwszy od Naczelnika Urzędu Skarbowego, a skończywszy na Dyrektorze Izby Administracji Skarbowej, odmówiły ograniczenia poboru zaliczek, uznając, że statek, na którym pracował skarżący, nie spełnia kryterium eksploatacji w transporcie międzynarodowym, zgodnie z art. 14 ust. 3 Konwencji między RP a Królestwem Norwegii. W ocenie organów, statek rybacki, którego głównym zadaniem jest połów i przechowywanie ryb, nie wykonuje transportu międzynarodowego w rozumieniu tej konwencji, nawet jeśli przemieszcza się poza terytorium lądowe. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy, rozpoznając skargę, podzielił stanowisko organów podatkowych. Sąd uznał, że definicja transportu międzynarodowego, choć w Konwencji OECD może być interpretowana szerzej, w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania wymaga przewozu osób lub towarów w celach zarobkowych. Analiza przepisów unijnych i komentarzy do Modelowej Konwencji OECD potwierdziła, że statki rybackie nie są uznawane za środki transportu międzynarodowego. Sąd podkreślił, że brak uprawdopodobnienia jednej z przesłanek z art. 14 ust. 3 Konwencji (tj. eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym) skutkuje brakiem możliwości zastosowania ulgi. W związku z tym skarga została oddalona.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i ulgi abolicyjnej dla marynarzy pracujących na statkach innych niż te służące do przewozu osób lub towarów.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statku rybackim i może być mniej relewantne dla innych rodzajów transportu morskiego.

Zagadnienia prawne (2)

Czy statek rybacki eksploatowany głównie na wodach norweskich, z możliwością połowów na Grenlandii, Nowej Funlandii i Szetlandach, może być uznany za statek eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Norwegią, co pozwala na skorzystanie z ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, statek rybacki, którego podstawowym zadaniem jest połów i przechowywanie ryb, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, nawet jeśli przemieszcza się poza terytorium lądowe.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że definicja transportu międzynarodowego wymaga przewozu osób lub towarów w celach zarobkowych. Statki rybackie nie spełniają tej definicji, a ich przemieszczanie nie jest równoznaczne z transportem. Analiza przepisów unijnych i komentarzy do Modelowej Konwencji OECD potwierdziła, że statki rybackie nie są uznawane za środki transportu międzynarodowego.

Czy organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały pojęcie 'transportu międzynarodowego' w kontekście umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, stosując wykładnię językową i opierając się na przepisach unijnych dotyczących statystyki transportu morskiego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały pojęcie 'transportu międzynarodowego', stosując wykładnię językową i odwołując się do przepisów unijnych, które wyłączają statki rybackie z definicji transportu morskiego.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że interpretacja organów była zgodna z powszechnym znaczeniem słowa 'transport' oraz z przepisami unijnymi, które precyzują, co należy rozumieć przez transport morski, wyłączając z niego działalność połowową.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, utrzymującą w mocy decyzję organu pierwszej instancji o odmowie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Przepisy (36)

Główne

O.p. art. 22 § 2a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy. Ciężar uprawdopodobnienia spoczywa na stronie.

Konwencja art. 14 § 3

Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodów oraz Protokół do tej Konwencji

Wynagrodzenie uzyskane w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa, może być opodatkowane w tym Państwie. Wymaga to spełnienia trzech przesłanek: praca najemna na statku morskim, eksploatacja statku w transporcie międzynarodowym, podmiotem eksploatującym jest norweskie przedsiębiorstwo.

Pomocnicze

Konwencja art. 3 § 1

Definicja 'transportu międzynarodowego' jako wszelki transport statkiem morskim lub statkiem powietrznym, za wyjątkiem przypadku, gdy statek morski lub statek powietrzny jest eksploatowany wyłącznie między miejscami położonymi w Umawiającym się Państwie.

u.p.d.f. art. 3 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.f. art. 3 § 1a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.f. art. 4a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.f. art. 44 § 1a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 3 § 2

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Rozporządzenie PE i Rady nr 184/2005

Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 12 stycznia 2005 r. nr 184/2005 w sprawie statystyki Wspólnoty w zakresie bilansu płatniczego, międzynarodowego handlu usługami i zagranicznych inwestycji bezpośrednich

Dyrektywa 2009/42/WE

Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady nr 2009/42/WE z dnia 6 maja 2009r. w sprawie sprawozdań statystycznych w odniesieniu do przewozu rzeczy i osób drogą morską

Konwencja Wiedeńska art. 26

Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów

Konwencja Wiedeńska art. 27

Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów

Konwencja Wiedeńska art. 31

Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów

Rozporządzenie PE i Rady (WE) nr 391/2009

Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 391/2009 z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie wspólnych reguł i norm dotyczących organizacji dokonujących inspekcji i przeglądów na statkach

EKPC art. 1

Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności

EKPC art. 14

Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności

Karta Praw Podstawowych art. 47

Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej

Karta Praw Podstawowych art. 41

Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej

TUE art. 19

Traktat o Unii Europejskiej

TUE art. 2

Traktat o Unii Europejskiej

TUE art. 6

Traktat o Unii Europejskiej

Konstytucja RP art. 91