I SA/BD 625/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2018 rok. Spór dotyczył możliwości zaliczenia przez skarżącego (K. D.) odpisów amortyzacyjnych od wzoru wspólnotowego do kosztów uzyskania przychodów. Organ podatkowy uznał, że zastosowanie ma art. 23 ust. 1 pkt 45c ustawy o PIT, który wyłącza z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, jeśli uprzednio były one przez podatnika zbyte, a następnie ponownie nabyte, w części przekraczającej przychód z ich zbycia. Sąd uznał jednak, że przepis ten odnosi się do odpłatnych czynności i nie może być stosowany w sytuacji, gdy prawo do wzoru wspólnotowego zostało nabyte w drodze darowizny. Sąd podkreślił, że interpretacja organu pozbawiałaby podatnika w ogóle możliwości amortyzacji, co czyniłoby fragment przepisu o limicie przychodu zbędnym. Ponadto, sąd wskazał, że organ odwoławczy powinien rozważyć zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) u.p.d.o.f. w powiązaniu z art. 23 ust. 9 u.p.d.o.f., który reguluje kwestię amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, zwracając uwagę na fakt, że darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził od organu na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny oraz stosowania art. 23 ust. 1 pkt 45c u.p.d.o.f. w kontekście odpłatności.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wzoru wspólnotowego w drodze wielokrotnych darowizn i jego późniejszej amortyzacji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej (wzoru wspólnotowego) nabytej w drodze darowizny, w sytuacji gdy przepis art. 23 ust. 1 pkt 45c u.p.d.o.f. ogranicza amortyzację wartości nabytych lub wytworzonych, a następnie zbytych i powtórnie nabytych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wzoru wspólnotowego nabytego w drodze darowizny, ponieważ przepis art. 23 ust. 1 pkt 45c u.p.d.o.f. odnosi się do odpłatnych czynności i nie może być stosowany w sytuacji darowizny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 23 ust. 1 pkt 45c u.p.d.o.f. dotyczy odpłatnych czynności i nie może być stosowany do nabycia w drodze darowizny. Interpretacja organu pozbawiałaby podatnika możliwości amortyzacji, co czyniłoby fragment przepisu o limicie przychodu zbędnym.
Czy w przypadku nabycia wartości niematerialnej i prawnej w drodze darowizny, gdy darczyńca dokonywał od niej odpisów amortyzacyjnych, można zastosować art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) u.p.d.o.f. w powiązaniu z art. 23 ust. 9 u.p.d.o.f.?
Odpowiedź sądu
Organ odwoławczy powinien rozważyć zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) u.p.d.o.f. w powiązaniu z art. 23 ust. 9 u.p.d.o.f., jednakże nie wyjaśniono w zaskarżonej decyzji, czy darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od darowanego udziału.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na potrzebę rozważenia przez organ zastosowania przepisów dotyczących nabycia nieodpłatnego, zwracając uwagę na art. 23 ust. 9 u.p.d.o.f. i konieczność wyjaśnienia, czy darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 45c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten odnosi się do odpłatnych czynności i nie może być stosowany w sytuacji nabycia wartości niematerialnych i prawnych w drodze darowizny.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 45a lit.a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Może mieć zastosowanie do nabycia nieodpłatnego, ale z uwzględnieniem art. 23 ust. 9 u.p.d.o.f.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa warunki stosowania art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) w przypadku darowizny, gdy darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
u.p.d.o.f. art. 22b § ust. 1 pkt 4-7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy wartości niematerialnych i prawnych, od których można dokonywać odpisów amortyzacyjnych.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji w przypadku naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 193 § § 4
Ordynacja podatkowa
u.KAS art. 94 § ust. 2
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14n § § 4 i 5
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14k § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14m § § 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 23 ust. 1 pkt 45c u.p.d.o.f. nie ma zastosowania do nabycia w drodze darowizny, ponieważ odnosi się do odpłatnych czynności. • Interpretacja organu pozbawiająca podatnika prawa do amortyzacji jest błędna i czyni fragment przepisu zbędnym.
Odrzucone argumenty
Organ uznał, że skarżący nie miał prawa do zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od wzoru wspólnotowego do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45c u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
Cel tej regulacji, jak i jej brzmienie (np. odwołanie się do pojęcia "przychodu") wskazuje, że odnosi się do odpłatnych czynności podatnika. • Należy jednak podkreślić, że przepis ten nie wyklucza możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych, lecz ustanawia ich limit do wysokości przychodu jaki podatnik sam uzyskał ze zbycia prawa lub wartości niematerialnej i prawnej.
Skład orzekający
Leszek Kleczkowski
przewodniczący sprawozdawca
Urszula Wiśniewska
sędzia
Joanna Ziołek
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny oraz stosowania art. 23 ust. 1 pkt 45c u.p.d.o.f. w kontekście odpłatności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wzoru wspólnotowego w drodze wielokrotnych darowizn i jego późniejszej amortyzacji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonych transakcji darowizn praw własności intelektualnej i ich wpływu na możliwość amortyzacji podatkowej, co jest istotne dla przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Darowizna wzoru wspólnotowego a amortyzacja podatkowa – kluczowa interpretacja WSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.