I SA/Bd 610/05Odliczenie podatku VAT faktury rolnicze brak daty
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki PHU "M." na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. określającą zobowiązanie w podatku od towarów i usług za grudzień 2003r. w kwocie [...]. Spółka zakwestionowała odmowę prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT RR dotyczących zakupu jaj od rolnika ryczałtowego. Organ podatkowy stwierdził, że w dokumentach zapłaty (wydruki zleceń z konta bankowego) podano numery faktur VAT RR, ale nie podano dat ich wystawienia, co było warunkiem koniecznym do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 33b ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług. Spółka argumentowała, że oznaczenie roku w numerze faktury było wystarczające i powoływała się na orzecznictwo NSA. Sąd administracyjny, analizując przepis, podkreślił jego jasne i jednoznaczne brzmienie, wskazując, że brak choćby jednego z wymaganych elementów (numeru i daty faktury) na dokumencie zapłaty eliminuje prawo do odliczenia. Sąd odwołał się do zasady clara non sunt interpretanda oraz do orzecznictwa NSA i SN, które podkreślają znaczenie językowego znaczenia tekstu prawnego i racjonalności prawodawcy. Sąd uznał, że brak daty wystawienia faktury na dowodzie zapłaty był istotnym uchybieniem, skutkującym brakiem prawa do odliczenia. Choć sąd uznał zasadność zarzutu naruszenia zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie, stwierdził, że nie miało to wpływu na wynik sprawy, w związku z czym skarga została oddalona na podstawie art. 151 P.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja wymogów formalnych dla odliczenia podatku naliczonego przy zakupach od rolników ryczałtowych, znaczenie precyzyjnego oznaczania dokumentów zapłaty, zasady wykładni przepisów prawa.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed przystąpieniem Polski do UE oraz specyfiki przepisów ustawy o VAT z 1993 r. Może być pomocne w interpretacji podobnych wymogów w obecnym stanie prawnym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy brak daty wystawienia faktury na dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty za zakup produktów rolnych od rolnika ryczałtowego uniemożliwia odliczenie podatku naliczonego zwiększonego o zryczałtowany zwrot podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak daty wystawienia faktury na dokumencie zapłaty jest przesłanką negatywną do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Przepis art. 33b ust. 4 ustawy o VAT jasno stanowi, że dokument zapłaty musi zawierać numer i datę wystawienia faktury potwierdzającej zakup produktów rolnych, aby nabywca mógł odliczyć podatek naliczony. Brak któregokolwiek z tych elementów eliminuje prawo do odliczenia, zgodnie z zasadą językowego znaczenia tekstu prawnego i racjonalności prawodawcy.
Czy naruszenie zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych (art. 123 Ordynacji podatkowej) może skutkować uchyleniem decyzji, jeśli nie miało wpływu na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, uchybienie art. 123 Ordynacji podatkowej nie miało wpływu na wynik sprawy, dlatego skarga została oddalona.
Uzasadnienie
Sąd uznał zasadność zarzutu naruszenia zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie, jednak stwierdził, że to uchybienie nie wpłynęło na rozstrzygnięcie sprawy, co zgodnie z art. 145 § 1 pkt 1 lit. b p.p.s.a. nie stanowi podstawy do uchylenia decyzji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u.i.p.a. art. 33b § ust. 4 pkt 3
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Wymaga podania numeru i daty wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, jako warunku odliczenia podatku naliczonego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 14 marca 2003 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
Pomocnicze
u.p.t.u.i.p.a. art. 19 § ust. 2 i 2a
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Określa podatek naliczony, który jest zwiększany przez zryczałtowany zwrot podatku.
u.p.t.u.i.p.a. art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Dotyczy możliwości przedłużenia terminu zwrotu podatku.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. b
Ustawa z dnia 14 marca 2003 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa przesłanki uchylenia decyzji administracyjnej, w tym naruszenie przepisów postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 14 marca 2003 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sprawowanej przez sąd administracyjny.
p.u.s.a.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Podstawa prawna ustroju sądów administracyjnych.
Konstytucja RP art. 184
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dotyczy kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna postępowania przed sądami administracyjnymi.
Ord.pod. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 17 grudnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna utrzymania w mocy decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy.
Ord.pod. art. 123
Ustawa z dnia 17 grudnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Ord.pod. art. 67
Ustawa z dnia 17 grudnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wniosku o odsetki za zwłokę.
rozp. MF art. 37 § ust. 1 pkt 3
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Dotyczy obowiązku wykazywania na fakturze dnia dokonania sprzedaży.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak daty wystawienia faktury na dokumencie zapłaty za zakup produktów rolnych uniemożliwia odliczenie podatku naliczonego.
Odrzucone argumenty
Oznaczenie roku w numerze faktury jest wystarczające do identyfikacji daty wystawienia. • Naruszenie przepisów VI Dyrektywy UE. • Niewykorzystanie przez organ pierwszej instancji zapisu art. 87 ust. 2 Ordynacji podatkowej. • Uchybienia formalne dotyczące postępowania i decyzji. • Wadliwa konstrukcja decyzji nie określająca jasno kwoty zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Przepisy te są jasne i nie budzą żadnych wątpliwości interpretacyjnych. • W państwie prawnym interpretator musi zawsze w pierwszym rzędzie brać pod uwagę językowe znaczenie tekstu prawnego. • Zgodnie z zasadą clara non sunt interpretanda (jasne przepisy nie wymagają interpretacji). • Nie do przyjęcia byłaby taka interpretacja omawianych przepisów, która pomijałaby znaczenie choćby jednego z warunków nakreślonych przez prawodawcę. • Nie wolno jest interpretować przepisów prawnych tak, by pewne ich fragmenty okazały się zbędne.
Skład orzekający
Dariusz Dudra
sprawozdawca
Leszek Kleczkowski
przewodniczący
Urszula Wiśniewska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja wymogów formalnych dla odliczenia podatku naliczonego przy zakupach od rolników ryczałtowych, znaczenie precyzyjnego oznaczania dokumentów zapłaty, zasady wykładni przepisów prawa."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed przystąpieniem Polski do UE oraz specyfiki przepisów ustawy o VAT z 1993 r. Może być pomocne w interpretacji podobnych wymogów w obecnym stanie prawnym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy kluczowego aspektu rozliczeń VAT, jakim jest prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jej rozstrzygnięcie opiera się na ścisłej wykładni przepisów. Jest to interesujące dla prawników i księgowych zajmujących się VAT.
“Brak daty na fakturze VAT RR kosztował firmę utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.