I SA/Bd 587/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatników o stwierdzenie nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r., wynikającego z odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego (ulga odsetkowa). Naczelnik Urzędu Skarbowego początkowo określił zobowiązanie, następnie podatnicy złożyli korekty. Kluczowym problemem było to, że w 1997 r. podatnicy odliczyli wydatek na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej. Zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skorzystanie z odliczenia na wkład budowlany wyklucza prawo do ulgi odsetkowej. Dyrektor Izby Skarbowej uchylił decyzję organu I instancji w części dotyczącej określenia zobowiązania i umorzył postępowanie, uznając, że nadpłata nie wystąpiła z uwagi na brak prawa do ulgi odsetkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę podatników, potwierdzając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące ulg podatkowych należy interpretować ściśle i dopuszczają one skorzystanie tylko z jednej ulgi. Fakt skorzystania z odliczenia na wkład budowlany w 1997 r., udokumentowany zeznaniem PIT-D, stanowił negatywną przesłankę do zastosowania ulgi odsetkowej w 2003 r., niezależnie od kwoty odliczenia czy prawidłowości rozliczenia za 1997 r. Sąd odrzucił argumentację skarżących o błędnym odliczeniu w 1997 r. i konieczności ponownej oceny tego faktu w kontekście rozliczenia za 2003 r., wskazując, że mogłoby to prowadzić do obejścia przepisów o jednej uldze i sytuacji, w której podatnik skorzystałby z dwóch ulg.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulg podatkowych i zasady 'jednej ulgi' w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dotyczy konkretnego stanu faktycznego związanego z ulgą odsetkową i wkładem budowlanym do spółdzielni mieszkaniowej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego (ulga odsetkowa), jeśli wcześniej skorzystał z odliczenia wydatków na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do ulgi odsetkowej, jeśli wcześniej skorzystał z odliczenia wydatków na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej, zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Przepisy prawa podatkowego dopuszczają skorzystanie tylko z jednej ulgi mieszkaniowej. Fakt skorzystania z odliczenia na wkład budowlany, udokumentowany zeznaniem podatkowym, stanowi negatywną przesłankę do zastosowania ulgi odsetkowej, niezależnie od kwoty odliczenia czy prawidłowości rozliczenia z poprzednich lat.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 2 pkt 7 lit. c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga odsetkowa nie przysługuje, jeżeli podatnik lub jego małżonek korzystał lub korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.
u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 2 pkt 7 lit. c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odliczenie stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.
u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego albo wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
o.p. art. 272
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 45 § ust. 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 21 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 72 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 75 § § 2 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § §1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skorzystanie przez podatników z odliczenia wydatków na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej w 1997 r. stanowi negatywną przesłankę do skorzystania z ulgi odsetkowej w 2003 r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 7 u.p.d.o.f. • Przepisy dotyczące ulg podatkowych należy interpretować ściśle; dopuszczalne jest skorzystanie tylko z jednej ulgi mieszkaniowej (inwestycyjnej lub odsetkowej). • Fakt skorzystania z ulgi w 1997 r. jest wystarczający do wykluczenia ulgi odsetkowej w 2003 r., niezależnie od kwoty odliczenia czy prawidłowości rozliczenia za 1997 r. • Czynności sprawdzające nie wykluczają późniejszego przeprowadzenia postępowania podatkowego i wydania decyzji.
Odrzucone argumenty
Argumentacja skarżących, że odliczenie wkładu budowlanego w 1997 r. było błędne i powinno być ponownie ocenione w kontekście rozliczenia za 2003 r. • Zarzut naruszenia art. 121 O.p. (zasada zaufania do organów podatkowych) z uwagi na brak zakwestionowania ulgi odsetkowej w 2004 r. podczas czynności sprawdzających. • Argumentacja dotycząca wadliwości pisma spółdzielni mieszkaniowej i charakteru poniesionego wydatku (ulga remontowa zamiast wkładu budowlanego).
Godne uwagi sformułowania
Przepisy prawa regulujące ulgi podatkowe jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania – należy interpretować ściśle. • Ustawodawca dopuszcza stosowanie tylko jednej ulgi. • Dla oceny, czy negatywna przesłanka do skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej" wystąpiła, nie ma znaczenia jaka była kwota odliczenia, a także czy odliczenie w rozliczeniu podatku dochodowego za 1997 r. było prawidłowe czy dokonano odliczenia błędnie. Istotne jest, że miało miejsce odliczenie, które stanowi przeszkodę do nabycia prawa do kolejnej ulgi. • Podatnik poniósł odpowiedzialność za treść złożonego zeznania.
Skład orzekający
Izabela Najda-Ossowska
przewodniczący
Halina Adamczewska-Wasilewicz
sprawozdawca
Ewa Kruppik-Świetlicka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulg podatkowych i zasady 'jednej ulgi' w podatku dochodowym od osób fizycznych."
Ograniczenia: Dotyczy konkretnego stanu faktycznego związanego z ulgą odsetkową i wkładem budowlanym do spółdzielni mieszkaniowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej, a jej rozstrzygnięcie opiera się na ścisłej interpretacji przepisów, co jest istotne dla wielu podatników. Wyjaśnia pułapki związane z korzystaniem z różnych ulg mieszkaniowych.
“Jedna ulga mieszkaniowa, dwie korzyści? Sąd wyjaśnia, dlaczego nie!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.