I SA/Bd 546/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał skargę K. U. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2019 r. Głównym przedmiotem sporu było prawo podatnika do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnej i prawnej w postaci Wzoru Wspólnotowego, nabytego w drodze darowizny od żony w 2016 r. Organ podatkowy uznał, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., takie odpisy nie mogą być zaliczone do kosztów, ponieważ nabycie nastąpiło nieodpłatnie, a darczyńca nie dokonywał wcześniej odpisów amortyzacyjnych. Sąd administracyjny podzielił stanowisko organu, podkreślając, że podatnik nie poniósł kosztów nabycia ani wytworzenia wartości niematerialnej i prawnej, co odróżnia jego sytuację od podatników ponoszących nakłady inwestycyjne. Sąd odrzucił argumentację skarżącego dotyczącą ochrony praw nabytych i interesów w toku, wskazując, że powoływane orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego dotyczyło innych regulacji prawnych. Sąd oddalił skargę, uznając, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy prawa materialnego i procesowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie po zmianie przepisów od 2018 r., a także stosowania zasady ochrony praw nabytych w kontekście zmian podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wzoru wspólnotowego w drodze darowizny od małżonka i zastosowania przepisów obowiązujących po 1 stycznia 2018 r. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych rodzajów nieodpłatnych nabyć lub sytuacji, gdzie darczyńca dokonywał odpisów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej (wzoru wspólnotowego) nabytej w drodze darowizny od małżonka, w sytuacji gdy przepisy podatkowe uległy zmianie po dacie nabycia i przyjęcia do używania środka trwałego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie ma prawa zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnej i prawnej nabytej w drodze darowizny, jeśli darczyńca nie dokonywał odpisów amortyzacyjnych, a nabycie nastąpiło nieodpłatnie i korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, zgodnie z przepisami obowiązującymi w roku podatkowym, w którym dokonano odpisów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., odpisy amortyzacyjne od nieodpłatnie nabytych wartości niematerialnych i prawnych, które korzystały ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jeśli darczyńca nie dokonywał odpisów. Podkreślono, że podatnik nie poniósł kosztów nabycia ani wytworzenia, co odróżnia jego sytuację od podatników ponoszących nakłady inwestycyjne i planujących amortyzację. Argumentacja o ochronie praw nabytych i interesów w toku została odrzucona jako nieadekwatna do stanu faktycznego i prawnego.
Czy zasada ochrony praw nabytych i interesów w toku, wynikająca z art. 2 Konstytucji RP, powinna być stosowana w przypadku zmiany przepisów podatkowych dotyczących amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie przed wejściem w życie nowych regulacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada ochrony praw nabytych i interesów w toku nie ma zastosowania w sytuacji, gdy podatnik nabył wartość niematerialną i prawną nieodpłatnie (w drodze darowizny) i nie poniósł z tego tytułu żadnych kosztów, a zmiana przepisów dotyczy możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że powoływane przez podatnika orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego zapadły na tle innych regulacji prawnych, nie dotyczących nieodpłatnie nabytych wartości niematerialnych i prawnych. Podkreślono, że podatnik nie poniósł ciężaru nabycia ani wytworzenia, co wyklucza istnienie przedsięwzięcia finansowego w toku podlegającego ochronie w kontekście zmiany przepisów.
Czy indywidualne interpretacje podatkowe i publikacje prasowe mogą stanowić podstawę do stosowania przepisów podatkowych w brzmieniu obowiązującym przed zmianą, wbrew literalnemu brzmieniu przepisów?
Odpowiedź sądu
Nie, indywidualne interpretacje podatkowe i publikacje prasowe nie mogą stanowić podstawy do stosowania przepisów podatkowych w brzmieniu obowiązującym przed zmianą, jeśli zapadły na gruncie odmiennych stanów faktycznych lub nie są oficjalnymi stanowiskami organów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że interpretacje podatkowe powołane przez skarżącego dotyczyły odmiennych stanów faktycznych (np. darowizn nieruchomości) i nie można na ich podstawie wnioskować o prawidłowości stosowania przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2017 r. Wskazano również, że Minister Finansów nie wydał oficjalnego komunikatu potwierdzającego pogląd skarżącego.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 45a lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie (w tym w drodze darowizny, jeśli darczyńca nie dokonywał odpisów) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, jeśli nabycie korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Przepis ten ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2018 r.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określenie wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w przypadku nabycia w drodze darowizny.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis normujący sytuację, w której art. 23 ust. 1 pkt 45a nie jest stosowany (dotyczy sytuacji, gdy darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych).
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zakres swobody regulacyjnej ustawodawcy w zakresie podatków.
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Kontrola sądów administracyjnych nad aktami administracyjnymi.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a–c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji administracyjnej.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
ustawa o podatku od spadków i darowizn art. 4a
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Zwolnienie od podatku od spadków i darowizn.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej nabytej w drodze darowizny, która korzystała ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jeśli darczyńca nie dokonywał odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2018 r.
Odrzucone argumenty
Podatnik miał prawo zaliczyć odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów na podstawie zasady ochrony praw nabytych i interesów w toku, wynikającej z art. 2 Konstytucji RP, mimo zmiany przepisów podatkowych. • Indywidualne interpretacje podatkowe i publikacje prasowe potwierdzały możliwość amortyzacji darowizn nabytych przed 2018 r.
Godne uwagi sformułowania
Skarżący nie poniósł zatem ciężaru nabycia czy wytworzenia wartości niematerialnej i prawnej. • W analizowanej sprawie nie mamy do czynienia z przedsięwzięciem finansowym będącym w toku. • Darczyńca nie amortyzował bowiem Wzoru Wspólnotowego będącego przedmiotem darowizny. Kontynuacja amortyzacji zatem nie wystąpiła.
Skład orzekający
Joanna Ziołek
sprawozdawca
Mirella Łent
przewodniczący
Tomasz Wójcik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie po zmianie przepisów od 2018 r., a także stosowania zasady ochrony praw nabytych w kontekście zmian podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wzoru wspólnotowego w drodze darowizny od małżonka i zastosowania przepisów obowiązujących po 1 stycznia 2018 r. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych rodzajów nieodpłatnych nabyć lub sytuacji, gdzie darczyńca dokonywał odpisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego ze zmianą przepisów i próbą zastosowania zasady ochrony praw nabytych. Pokazuje, jak istotne jest dokładne śledzenie zmian legislacyjnych i ich wpływu na konkretne transakcje.
“Czy można amortyzować darowiznę? WSA w Bydgoszczy wyjaśnia, kiedy zmiana przepisów blokuje koszty podatkowe.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.