I SA/Bd 499/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi R.K. i D.K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w M. o określeniu przybliżonej kwoty zobowiązań podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2019-2020 wraz z odsetkami oraz o dokonaniu zabezpieczenia tych kwot na majątku skarżących. Skarżący zarzucali bezpodstawne zastosowanie art. 33 § 1 Ordynacji podatkowej, twierdząc, że nie zachodzi uzasadniona obawa niewykonania zobowiązań, ponieważ nie mieli zaległości, nie zbywali majątku w celu udaremnienia egzekucji i dysponują wystarczającym majątkiem. Sąd administracyjny oddalił skargę. W uzasadnieniu wskazano, że organy podatkowe prawidłowo uprawdopodobniły obawę niewykonania zobowiązań. Ustalono, że skarżący posługiwali się sfałszowanymi umowami zakupu pojazdów od obywateli Niemiec, co potwierdziły badania grafologiczne i wymiana informacji z niemiecką administracją podatkową. Dokumenty te nie odzwierciedlały faktycznych transakcji i stanowiły podstawę do zaniżenia zobowiązań podatkowych. Analiza sytuacji majątkowej wykazała, że posiadany majątek ruchomy i nieruchomy, przy uwzględnieniu spadku obrotów i uzyskanych dochodów, nie gwarantuje zaspokojenia należności Skarbu Państwa. Sąd podkreślił, że postępowanie zabezpieczające wymaga jedynie uprawdopodobnienia obawy niewykonania zobowiązania, a nie pełnego dowodzenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania instytucji zabezpieczenia zobowiązań podatkowych w przypadkach posługiwania się sfałszowanymi dokumentami oraz oceny sytuacji majątkowej podatnika.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej związanej z obrotem samochodami i wykorzystaniem sfałszowanych dokumentów. Interpretacja art. 33 Ordynacji podatkowej w kontekście postępowania zabezpieczającego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy posługiwanie się sfałszowanymi dokumentami zakupu pojazdów oraz niekorzystna sytuacja majątkowa podatnika stanowią uzasadnioną obawę niewykonania zobowiązania podatkowego w rozumieniu art. 33 § 1 Ordynacji podatkowej, uzasadniającą zabezpieczenie zobowiązania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, posługiwanie się sfałszowanymi dokumentami, które nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, w połączeniu z analizą niekorzystnej sytuacji majątkowej i spadku obrotów, stanowi wystarczającą przesłankę do uprawdopodobnienia obawy niewykonania zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo uprawdopodobniły obawę niewykonania zobowiązań poprzez ustalenie posługiwania się sfałszowanymi umowami zakupu pojazdów, co potwierdziły badania grafologiczne i wymiana informacji z niemiecką administracją podatkową. Dodatkowo, analiza sytuacji majątkowej wykazała, że posiadany majątek nie gwarantuje zaspokojenia należności Skarbu Państwa.
Czy postępowanie zabezpieczające wymaga przeprowadzenia pełnego postępowania dowodowego w celu udowodnienia wszystkich okoliczności związanych z nierzetelnością faktur i wysokością zobowiązania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowanie zabezpieczające wymaga jedynie uprawdopodobnienia obawy niewykonania zobowiązania podatkowego, a nie przeprowadzenia kompletnego postępowania dowodowego, które jest właściwe dla postępowania wymiarowego.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że w postępowaniu zabezpieczającym organ podatkowy nie jest zobowiązany do udowodnienia wszystkich okoliczności, a jedynie do uprawdopodobnienia, że zaległość w określonej wysokości istnieje. Żądanie pełnego dowodzenia na tym etapie czyniłoby instytucję zabezpieczenia pozorną.
Przepisy (7)
Główne
O.p. art. 33 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis regulujący możliwość zabezpieczenia zobowiązania podatkowego przed terminem płatności, gdy zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane.
O.p. art. 33 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa szczególne przypadki uzasadnionej obawy niewykonania zobowiązania, takie jak trwałe nieuiszczanie zobowiązań publicznoprawnych lub czynności zbywania majątku utrudniające egzekucję.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres kontroli sądu administracyjnego.
Rozporządzenie Ministra Finansów z 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów art. 11 § 1
Reguluje zasady dokumentowania zapisów w księdze przychodów i rozchodów.
k.k. art. 270 § 1
Kodeks karny
Dotyczy przestępstwa poświadczenia nieprawdy w dokumentach.
k.k. art. 12 § 1
Kodeks karny
Dotyczy popełnienia przestępstwa w krótkich odstępach czasu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo uprawdopodobniły obawę niewykonania zobowiązań podatkowych poprzez ustalenie posługiwania się sfałszowanymi dokumentami zakupu pojazdów. • Analiza sytuacji majątkowej podatników wykazała, że posiadany majątek nie gwarantuje zaspokojenia należności Skarbu Państwa. • Postępowanie zabezpieczające wymaga jedynie uprawdopodobnienia obawy niewykonania zobowiązania, a nie przeprowadzenia pełnego postępowania dowodowego.
Odrzucone argumenty
Zastosowanie art. 33 § 1 Ordynacji podatkowej było bezpodstawne, gdyż nie zachodzi uzasadniona obawa niewykonania zobowiązań. • Podatnicy nie mieli zaległości w wykonywaniu zobowiązań, nie dokonywali czynności zbywania majątku utrudniających egzekucję. • Podatnicy dysponują majątkiem pozwalającym na spełnienie ewentualnego zobowiązania podatkowego. • Organ nie wykazał świadomości podatnika o rzekomych naruszeniach. • Postępowanie kontrolne nie może stanowić jedynej podstawy do uznania nierzetelności. • Organ nie potrafi wykazać przesłanki uprawdopodabniającej obawę niezapłacenia zobowiązania. • Zawarcie umowy o podział majątku małżeńskiego i ustanowienie rozdzielności majątkowej jest neutralne dla odpowiedzialności za zobowiązanie podatkowe. • Księgi podatkowe skarżącego odzwierciedlają stan rzeczywisty.
Godne uwagi sformułowania
posługiwanie się sfałszowanymi umowami zakupu pojazdów • nie mogą stanowić podstawy dokonania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów • żadna ze sprawdzonych umów nie dokumentuje faktycznie przeprowadzonej transakcji • podpisy widniejące w pozycjach "podpis sprzedającego" na wymienionych dokumentach są podpisami nieautentycznymi - sfałszowanymi • postępowanie zabezpieczające nie zmierza do określenia prawidłowej i ostatecznej wysokości zobowiązania podatkowego, lecz opiera się na wykazaniu zaistnienia w sprawie przesłanek określonych w art. 33 § 1 O.p. • w postępowaniu dotyczącym zabezpieczenia należności podatkowych organy podatkowe mogą wykazywać ziszczenie się przesłanek ustawowych zabezpieczenia przy użyciu wszelkich dostępnych i możliwych środków • posługiwanie się fakturami, które nie odzwierciedlały faktycznych zdarzeń gospodarczych, w sferze doktryny oraz judykatury prawa podatkowego jest samo w sobie postrzegane jako przesłanka uzasadniająca wydanie decyzji na podstawie art. 33 § 1 i § 2 O.p. • nie można zgodzić się z twierdzeniem zawartym w skardze, że sytuacja majątkowa podatników jest dobra i przyszłe zobowiązanie podatkowe zostanie wykonane bez utrudnień.
Skład orzekający
Halina Adamczewska-Wasilewicz
przewodniczący sprawozdawca
Leszek Kleczkowski
sędzia
Joanna Ziołek
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania instytucji zabezpieczenia zobowiązań podatkowych w przypadkach posługiwania się sfałszowanymi dokumentami oraz oceny sytuacji majątkowej podatnika."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej związanej z obrotem samochodami i wykorzystaniem sfałszowanych dokumentów. Interpretacja art. 33 Ordynacji podatkowej w kontekście postępowania zabezpieczającego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak organy podatkowe wykrywają oszustwa podatkowe oparte na fałszowaniu dokumentów i jak sąd ocenia zasadność zabezpieczenia zobowiązań w takich sytuacjach. Jest to przykład praktycznego zastosowania przepisów Ordynacji podatkowej w walce z nadużyciami.
“Sfałszowane umowy i zabezpieczenie podatkowe: jak sąd ocenił działania organów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.