I SA/Bd 498/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki A. Sp. o.o. w C. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała za nieprawidłowe stanowisko spółki dotyczące sposobu ustalania oprocentowania pożyczek z podmiotami powiązanymi. Spółka zamierzała stosować uproszczenie 'safe harbour' z art. 11g ustawy o CIT, polegające na ustaleniu oprocentowania pożyczki według stawki WIBOR3M z dnia zawarcia umowy plus marża 2%, z tym że oprocentowanie miałoby być uśredniane miesięcznie na podstawie ostatnich 5 kwotowań z poprzedniego miesiąca. Organ podatkowy uznał, że taki sposób ustalania oprocentowania jest niezgodny z art. 11g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który wymaga stosowania stopy bazowej i marży aktualnych na dzień zawarcia umowy przez cały okres jej trwania, a nie stosowania uśrednionej stawki. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że przepis art. 11g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT należy interpretować ściśle, językowo, a proponowany przez spółkę sposób kalkulacji oprocentowania wykracza poza normę prawną. Sąd zaznaczył, że argumentacja spółki opierała się na wykładni celowościowej, która w prawie podatkowym, przy jasnym brzmieniu przepisu, nie jest dopuszczalna.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących stosowania uproszczenia 'safe harbour' w zakresie oprocentowania pożyczek między podmiotami powiązanymi, w szczególności w kontekście sposobu ustalania zmiennej stopy procentowej.
Dotyczy specyficznego sposobu ustalania oprocentowania (uśrednianie WIBOR) i ścisłej wykładni przepisów podatkowych. Może być mniej istotne dla spraw, gdzie stosuje się standardowe, rynkowe mechanizmy ustalania oprocentowania.
Zagadnienia prawne (1)
Czy sposób ustalenia oprocentowania pożyczki z podmiotem powiązanym, polegający na stosowaniu uśrednionej stawki WIBOR3M, jest zgodny z warunkami uproszczenia 'safe harbour' określonymi w art. 11g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taki sposób ustalania oprocentowania nie jest zgodny z przepisami.
Uzasadnienie
Przepis art. 11g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wymaga stosowania stopy bazowej i marży aktualnych na dzień zawarcia umowy przez cały okres jej trwania. Proponowany przez spółkę sposób uśredniania stawki WIBOR3M wykracza poza literalne brzmienie przepisu i nie znajduje w nim normatywnego uzasadnienia.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.p. art. 11g § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wymaga ustalenia oprocentowania pożyczki w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych aktualnym na dzień zawarcia umowy, przez cały okres jej trwania. Nie przewiduje możliwości stosowania uśrednionej stawki.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 11g § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Delegacja ustawowa dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do ogłaszania rodzaju bazowej stopy procentowej i marży.
u.p.d.o.p. art. 11c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek ustalania cen transferowych na warunkach rynkowych.
u.p.d.o.p. art. 11a § 1 pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja transakcji kontrolowanej.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu zarzutami skargi w sprawach skarg na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi.
O.p. art. 14b § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zakres rozpatrywania wniosku o interpretację.
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące interpretacji indywidualnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Argumentacja organu podatkowego, że proponowany przez spółkę sposób ustalania oprocentowania (uśredniona stawka WIBOR3M) jest niezgodny z literalnym brzmieniem art. 11g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Odrzucone argumenty
Argumentacja spółki, że proponowany sposób ustalania oprocentowania jest zgodny z celem i intencją prawodawcy oraz spełnia warunki 'safe harbour'.
Godne uwagi sformułowania
Sąd za niezasadny uznał zarzut Spółki, iż organ naruszył art. 11g ust. 1 pkt 1 i ust. 4 ustawy o CIT w zw. z pkt 1 lit. a Obwieszczenia poprzez dokonanie ich błędnej wykładni. • W ocenie Sądu uwzględniając konieczność ścisłej interpretacji przepisów prawa podatkowego również art. 11g ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. należy interpretować rygorystycznie, z zastosowaniem wykładni lingwistycznej. • Argumentacja Skarżącej oparta jest o wykładnię celowościową analizowanego przepisu prawa, co w ocenie Sądu nie zasługuje na aprobatę.
Skład orzekający
Tomasz Wójcik
przewodniczący
Urszula Wiśniewska
członek
Joanna Ziołek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stosowania uproszczenia 'safe harbour' w zakresie oprocentowania pożyczek między podmiotami powiązanymi, w szczególności w kontekście sposobu ustalania zmiennej stopy procentowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego sposobu ustalania oprocentowania (uśrednianie WIBOR) i ścisłej wykładni przepisów podatkowych. Może być mniej istotne dla spraw, gdzie stosuje się standardowe, rynkowe mechanizmy ustalania oprocentowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z cenami transferowymi i uproszczeniami podatkowymi ('safe harbour'), co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Jednakże, rozstrzygnięcie opiera się na ścisłej wykładni przepisów, co czyni je mniej 'sensacyjnym'.
“Czy uśredniony WIBOR w pożyczkach między firmami to 'bezpieczna przystań' dla podatników? WSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 20 000 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.