I SA/Bd 492/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał sprawę ze skargi K.A. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą skarżącemu wyższe zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2017 r. Organy podatkowe ustaliły, że skarżący zaniżył przychody w dwóch prowadzonych przez siebie działalnościach gospodarczych (jednoosobowej firmie K. oraz spółce cywilnej O. s.c.) poprzez anulowanie znacznej liczby paragonów fiskalnych. Skarżący argumentował, że anulowanie paragonów wynikało z rezygnacji klientów, pomyłek personelu lub szkoleń, a także wad towaru. Organy podatkowe, po analizie materiału dowodowego, w tym zeznań pracowników, danych z kas fiskalnych, historii rachunków bankowych i płatności kartą, uznały te wyjaśnienia za niewiarygodne. Sąd administracyjny podzielił stanowisko organów, stwierdzając, że sposób anulowania paragonów (ukrywanie informacji o anulowaniu pod pieczątkami, zgodność kwot anulowanych paragonów z płatnościami kartą) świadczył o celowym działaniu mającym na celu ukrycie rzeczywistej sprzedaży. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące wadliwości postępowania, w tym rzekomego braku wyłączenia z postępowania pracownika urzędu skarbowego, który był klientem jednej ze spółek. W konsekwencji, Sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ewidencji sprzedaży za pomocą kas fiskalnych, zasad anulowania paragonów, oceny dowodów w postępowaniu podatkowym oraz przesłanek wyłączenia pracownika organu od udziału w postępowaniu.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z masowym anulowaniem paragonów w branży handlowej (obuwie, wyroby skórzane). Ocena dowodów jest zawsze indywidualna dla każdej sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy anulowanie paragonów fiskalnych, które nie zostało prawidłowo udokumentowane, może stanowić podstawę do zakwestionowania przez organ podatkowy wysokości zadeklarowanego przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli sposób anulowania paragonów i okoliczności towarzyszące wskazują na celowe działanie mające na celu ukrycie rzeczywistej sprzedaży.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały przychód, gdy anulowanie paragonów było masowe, nieudokumentowane, a sposób ich anulowania (ukrywanie informacji o anulowaniu) świadczył o próbie ukrycia sprzedaży. Wyjaśnienia podatnika dotyczące rezygnacji klientów, pomyłek czy szkoleń uznano za niewiarygodne w kontekście skali zjawiska i doświadczenia pracowników.
Czy pracownik organu podatkowego, który był klientem jednej ze spółek i posiadał anulowany paragon, powinien zostać wyłączony od udziału w kontroli podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli pracownik nie został przesłuchany w charakterze świadka, a jego udział w kontroli był ograniczony i nie wpłynął na obiektywizm postępowania.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że sam fakt posiadania przez pracownika organu podatkowego anulowanego paragonu jako klient nie stanowi podstawy do wyłączenia z postępowania, zwłaszcza gdy pracownik nie był przesłuchiwany jako świadek, a jego udział w kontroli był ograniczony i nie wpłynął na obiektywizm oceny dowodów.
Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił materiał dowodowy i zastosował zasadę swobodnej oceny dowodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli organ szczegółowo uzasadnił swoje stanowisko i dokonał wszechstronnej analizy dowodów, a odmienna ocena strony nie oznacza naruszenia prawa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ prawidłowo rozważył zebrany materiał dowodowy i szczegółowo wyjaśnił podstawy faktyczne i prawne rozstrzygnięcia. Odmienna ocena dowodów przez stronę skarżącą nie świadczy o przekroczeniu granic swobodnej oceny dowodów przez organ.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § 1 i 1c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodu z działalności gospodarczej oraz daty jego powstania.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd administracyjny.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 111 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących art. 3 § 4 i 5
Sposób ujmowania zwrotów towarów, reklamacji oraz korekty oczywistych pomyłek w ewidencji kasowej.
Rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 27 sierpnia 2013 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące
Definicje paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego.
O.p. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wyłączenie pracownika organu od udziału w postępowaniu w określonych sytuacjach (np. gdy był świadkiem).
O.p. art. 130 § 1 pkt 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wyłączenie pracownika organu od udziału w postępowaniu w sprawach dotyczących zobowiązań podatkowych, w których był świadkiem.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Granice swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (in dubio pro tributario).
ustawa o COVID art. 15zzs(4) § 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
Możliwość rozpoznania sprawy na posiedzeniu niejawnym w okresie pandemii.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły zaniżenie przychodów z powodu masowego i nieprawidłowo udokumentowanego anulowania paragonów fiskalnych. • Sposób anulowania paragonów (ukrywanie informacji, zgodność z płatnościami kartą) świadczył o celowym działaniu mającym na celu ukrycie rzeczywistej sprzedaży. • Wyjaśnienia podatnika dotyczące przyczyn anulowania paragonów (rezygnacje klientów, pomyłki, szkolenia, wady towaru) były niewiarygodne w kontekście skali zjawiska i doświadczenia pracowników. • Nie było podstaw do wyłączenia pracownika organu podatkowego z postępowania, gdyż nie był on świadkiem w sprawie, a jego udział w kontroli był ograniczony.
Odrzucone argumenty
Anulowanie paragonów wynikało z rezygnacji klientów, pomyłek personelu, szkoleń pracowników lub wad towaru. • Pracownik organu podatkowego, który był klientem jednej ze spółek, powinien zostać wyłączony z postępowania jako świadek. • Organ podatkowy wadliwie ocenił materiał dowodowy i przekroczył granice swobodnej oceny dowodów. • Zastosowanie zasady in dubio pro tributario wymagało rozstrzygnięcia wątpliwości na korzyść podatnika.
Godne uwagi sformułowania
powyższe okoliczności świadczą o podjęciu zamierzonych i zorganizowanych technicznie działań w zakresie posługiwania się w obrocie towarem z klientem indywidualnym - nieprawidłowym dowodem zakupu. • nie sposób dać wiary, że doświadczone pracownice regularnie, bez żadnych konsekwencji na przebieg zatrudnienia mogły popełniać aż tyle pomyłek przy ewidencjonowaniu sprzedaży na kasie fiskalnej. • nie ulega też wątpliwości, że incydentalnie zdarzają się przypadki, gdy klient jest niezdecydowany, zmieni zdanie lub nie ma gotówki, czy karty płatniczej, ale nie jest to zjawisko na skalę tak masową, jak w firmie skarżącego. • nie można ogólnie powoływać się na brak bezstronności z tej przyczyny, że pracownik był jednym z nabywców towaru od spółki.
Skład orzekający
Urszula Wiśniewska
przewodniczący
Jarosław Szulc
członek
Leszek Kleczkowski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ewidencji sprzedaży za pomocą kas fiskalnych, zasad anulowania paragonów, oceny dowodów w postępowaniu podatkowym oraz przesłanek wyłączenia pracownika organu od udziału w postępowaniu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z masowym anulowaniem paragonów w branży handlowej (obuwie, wyroby skórzane). Ocena dowodów jest zawsze indywidualna dla każdej sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak organy podatkowe walczą z próbami ukrywania przychodów poprzez manipulacje dokumentacją sprzedaży, a także jak ważne jest prawidłowe dokumentowanie zwrotów i reklamacji. Jest to przykład praktycznego zastosowania przepisów podatkowych i dowodowych.
“Masowe anulowanie paragonów: jak ukryć sprzedaż i dlaczego sąd nie dał wiary podatnikowi?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.