I SA/Bd 45/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) na wniosek spółki komandytowej W. T. B. J. C. Sp. k. w T. Spółka zapytała, czy przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) dla komplementariuszy, od wypłacanego zysku, należy stosować pomniejszenie podatku o kwotę wynikającą z iloczynu udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki. Kluczowe było ustalenie, czy do obliczenia tego pomniejszenia należy przyjąć udziały komplementariuszy wynikające z umowy spółki (49% i 47%), czy też udziały ustalone w późniejszej uchwale wspólników (po 25% zysku przeznaczonego do podziału). DKIS uznał, że należy stosować udziały z uchwały wspólników, argumentując, że przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do zysku „za rok podatkowy” i uwzględnia rzeczywisty podział. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił zaskarżoną interpretację, przyznając rację spółce. Sąd uznał, że wykładnia DKIS była błędna. Z literalnego brzmienia art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. wynika, że przy obliczaniu pomniejszenia podatku istotny jest procentowy udział komplementariusza w zysku spółki, który powinien być ustalony na podstawie umowy spółki, a nie późniejszej uchwały zmieniającej te proporcje. Sformułowanie „za rok podatkowy” odnosi się wyłącznie do podatku należnego od dochodu spółki, a nie do udziału procentowego komplementariusza. W związku z tym, sąd uchylił interpretację i nakazał DKIS ponowne rozpatrzenie wniosku zgodnie z przedstawioną wykładnią.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących pomniejszenia podatku PIT komplementariuszy spółek komandytowych, w szczególności znaczenie umowy spółki w kontekście udziału w zysku.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i sposobu obliczania pomniejszenia podatku PIT komplementariuszy zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przy obliczaniu pomniejszenia zryczatowanego podatku dochodowego od osób fizycznych komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej, należy stosować procentowy udział w zysku wynikający z umowy spółki, czy też z późniejszej uchwały wspólników zmieniającej te proporcje?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy stosować procentowy udział w zysku wynikający z umowy spółki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że literalne brzmienie art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. wskazuje, iż kluczowy jest procentowy udział komplementariusza w zysku spółki, który powinien być ustalony na podstawie umowy spółki. Sformułowanie „za rok podatkowy” odnosi się jedynie do podatku należnego od dochodu spółki, a nie do udziału procentowego komplementariusza.
Przepisy (4)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomniejszenie podatku PIT komplementariusza o kwotę wynikającą z iloczynu procentowego udziału w zysku spółki (z umowy) i podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa 19% zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakłada na spółki komandytowe obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat zysku komplementariuszom, z uwzględnieniem zasad z art. 30a ust. 6a-6e.
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy podatku należnego od dochodu spółki, który jest jednym z elementów obliczania pomniejszenia podatku PIT komplementariusza.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kluczowy dla obliczenia pomniejszenia podatku PIT komplementariusza jest procentowy udział w zysku wynikający z umowy spółki, a nie z późniejszej uchwały wspólników.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny uznał, że przy obliczaniu pomniejszenia podatku należy stosować udziały wynikające z uchwały wspólników, a nie z umowy spółki.
Godne uwagi sformułowania
Z literalnego brzmienia art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. wynika, że elementami istotnymi przy obliczaniu pomniejszenia [...] jest (1) procentowy udział komplementariusza w zysku spółki oraz (2) podatek należny od dochodu spółki, obliczony zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
Skład orzekający
Jarosław Szulc
przewodniczący
Joanna Ziołek
sprawozdawca
Leszek Kleczkowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących pomniejszenia podatku PIT komplementariuszy spółek komandytowych, w szczególności znaczenie umowy spółki w kontekście udziału w zysku."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i sposobu obliczania pomniejszenia podatku PIT komplementariuszy zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, a rozstrzygnięcie sądu jest korzystne dla podatników w kontekście interpretacji przepisów.
“Umowa spółki ważniejsza niż uchwała? WSA wyjaśnia zasady pomniejszenia podatku PIT komplementariuszy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.