I SA/Bd 429/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku M. S. o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2024 r. z uwagi na możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej. Skarżący, pracujący jako marynarz na statkach badawczych (Special Service Survey Vessel i Multi-Role Survey Vessel) eksploatowanych przez brytyjskie przedsiębiorstwo, argumentował, że pracuje poza terytorium lądowym państw, co powinno pozwolić na zastosowanie ulgi. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, odmówiły, uznając, że statki te nie są eksploatowane w transporcie międzynarodowym. Kluczowe dla rozstrzygnięcia było zinterpretowanie pojęcia "transport międzynarodowy" w kontekście Konwencji między Polską a Wielką Brytanią. Sąd administracyjny zgodził się z organami, że statki badawcze, których głównym celem jest prowadzenie badań naukowych, a nie przewóz osób czy ładunków w celach zarobkowych, nie spełniają definicji statków eksploatowanych w transporcie międzynarodowym. W związku z tym, przesłanki do zastosowania ulgi abolicyjnej nie zostały spełnione, a skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia "transport międzynarodowy" na potrzeby ulgi abolicyjnej w kontekście statków badawczych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego rodzaju statków (badawczych) i konkretnej konwencji podatkowej. Może być pomocne w podobnych sprawach dotyczących marynarzy pracujących na statkach niebędących typowymi jednostkami transportowymi.
Zagadnienia prawne (3)
Czy statki badawcze, eksploatowane przez przedsiębiorstwo z siedzibą w Wielkiej Brytanii, które nie przewożą osób ani ładunków w celach zarobkowych, ale służą do badań naukowych na morzu, mogą być uznane za statki eksploatowane w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statki badawcze nie są eksploatowane w transporcie międzynarodowym, ponieważ ich podstawowym zadaniem jest prowadzenie badań naukowych, a nie przewóz osób lub ładunków w celach zarobkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja transportu międzynarodowego wymaga przewozu osób lub ładunków w celach zarobkowych. Statki badawcze, udające się w konkretne rejony w celu prowadzenia badań naukowych, nie spełniają tej przesłanki, nawet jeśli przemieszczają się między różnymi państwami lub wodami międzynarodowymi. Ich przychody nie wynikają z transportu morskiego.
Czy podatnik pracujący na statkach badawczych, które nie są eksploatowane w transporcie międzynarodowym, może skorzystać z ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ warunkiem skorzystania z ulgi abolicyjnej w tym przypadku jest praca na statku morskim eksploatowanym w transporcie międzynarodowym.
Uzasadnienie
Skoro statki badawcze nie spełniają definicji transportu międzynarodowego, podatnik nie może skorzystać z ulgi abolicyjnej, która jest powiązana z dochodami z pracy na takich statkach.
Czy organ podatkowy prawidłowo odmówił ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy, gdy podatnik nie uprawdopodobnił spełnienia przesłanek do zastosowania ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy prawidłowo odmówił ograniczenia poboru zaliczek, ponieważ podatnik nie uprawdopodobnił kluczowej przesłanki dotyczącej transportu międzynarodowego.
Uzasadnienie
Instytucja ograniczenia poboru zaliczek wymaga od podatnika uprawdopodobnienia określonych okoliczności. W tej sprawie brak uprawdopodobnienia pracy na statku eksploatowanym w transporcie międzynarodowym skutkowało prawidłowym odmówieniem ograniczenia poboru zaliczek.
Przepisy (29)
Główne
O.p. art. 22 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konwencja art. 14 § ust. 3
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych
Definicja "transportu międzynarodowego" (art. 3 ust. 1 lit. h) wymaga przewozu osób lub ładunków w celach zarobkowych. Statki badawcze nie spełniają tej definicji.
Pomocnicze
Konwencja art. 3 § ust. 1 lit. h
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych
Definicja "transportu międzynarodowego" jako wszelki transport statkiem morskim lub powietrznym, za wyjątkiem przypadku, gdy statek jest eksploatowany wyłącznie między miejscami położonymi w umawiającym się państwie.
Konwencja MLI art. 5 § ust. 6 lit. a
Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku
O.p. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § ust. 1a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 2a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 2b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.u.s.a. art. 1 § § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statki badawcze nie są eksploatowane w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, ponieważ nie służą do przewozu osób lub ładunków w celach zarobkowych.
Odrzucone argumenty
Skarżący argumentował, że praca na statkach eksploatowanych poza terytorium lądowym państw (na wodach międzynarodowych) przez brytyjskie przedsiębiorstwo uprawnia do ulgi abolicyjnej, nawet jeśli statki te są jednostkami badawczymi. • Skarżący zarzucał organom naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błąd w ustaleniach faktycznych i niewłaściwe zastosowanie przepisów.
Godne uwagi sformułowania
statki te nie służą do przewozu ludzi ani ładunków z jednego miejsca na drugie • statki te nie są eksploatowane w transporcie międzynarodowym, gdyż z uwagi na ich charakter i przeznaczenie, nie wykonują przewozu towarów i pasażerów w celach zarobkowych • poprzez transport (w tym transport międzynarodowy) należy rozumieć zespół czynności związany z przemieszczaniem osób i dóbr materialnych za pomocą odpowiednich środków (m.in. za pomocą statków morskich). Transport morski oznacza więc przewóz statkami w celach zarobkowych pasażerów i ładunków przez wody morskie.
Skład orzekający
Halina Adamczewska-Wasilewicz
przewodniczący
Jarosław Wichrowski
członek
Joanna Ziołek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"transport międzynarodowy\" na potrzeby ulgi abolicyjnej w kontekście statków badawczych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego rodzaju statków (badawczych) i konkretnej konwencji podatkowej. Może być pomocne w podobnych sprawach dotyczących marynarzy pracujących na statkach niebędących typowymi jednostkami transportowymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi abolicyjnej, ale w nietypowym kontekście pracy na statkach badawczych, co może być ciekawe dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i międzynarodowym.
“Czy praca na statku badawczym poza granicami kraju daje prawo do ulgi abolicyjnej? WSA odpowiada.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.