I SA/Bd 42/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka, która przeszła na ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT), złożyła wniosek o interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania pożyczek udzielanych powiązanym spółkom kapitałowym. Spółka argumentowała, że takie pożyczki, udzielane na rynkowych warunkach i wynikające z realnych potrzeb biznesowych, nie powinny być traktowane jako ukryte zyski w rozumieniu ustawy o CIT, ponieważ nie są związane z prawem do udziału w zysku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację negatywną, wskazując, że zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, kwota pożyczki udzielonej przez podatnika podmiotowi powiązanemu stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, niezależnie od okoliczności jej udzielenia. Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, zarzucając błędną wykładnię przepisów. Sąd administracyjny, podzielając stanowisko organu, oddalił skargę. Sąd podkreślił, że definicja ukrytych zysków w ustawie o CIT jest szeroka, a art. 28m ust. 3 pkt 1 wprost wymienia pożyczki udzielone podmiotom powiązanym jako świadczenia podlegające opodatkowaniu ryczałtem, bez względu na rynkowe warunki czy biznesowe uzasadnienie. Sąd odwołał się do wykładni językowej przepisów i wskazał, że katalog ukrytych zysków ma charakter otwarty, a wymienione w nim świadczenia stanowią ukryte zyski niezależnie od towarzyszących im okoliczności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących estońskiego CIT i kwalifikacji pożyczek dla podmiotów powiązanych jako ukrytych zysków.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki objętej estońskim CIT i pożyczek udzielanych podmiotom powiązanym. Interpretacja przepisów może być przedmiotem dalszych sporów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy pożyczki udzielane przez spółkę objętą estońskim CIT podmiotom powiązanym stanowią dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pożyczki udzielone podmiotom powiązanym przez spółkę objętą estońskim CIT stanowią dochód z tytułu ukrytych zysków.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja ukrytych zysków w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jest szeroka, a art. 28m ust. 3 pkt 1 wprost wymienia pożyczki udzielone podmiotom powiązanym jako świadczenia podlegające opodatkowaniu ryczałtem, niezależnie od rynkowych warunków czy biznesowego uzasadnienia.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód z tytułu ukrytych zysków podlega opodatkowaniu ryczałtem.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ukrytych zysków, obejmująca m.in. świadczenia pieniężne wykonane w związku z prawem do udziału w zysku.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu z tymi osobami, stanowi ukryty zysk.
Dz.U. 2022 poz 2587 art. 28m § ust. 3 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenia z katalogu ukrytych zysków, nieobejmujące pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pożyczki udzielone podmiotom powiązanym przez spółkę objętą estońskim CIT stanowią dochód z tytułu ukrytych zysków zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, niezależnie od rynkowych warunków czy biznesowego uzasadnienia.
Odrzucone argumenty
Pożyczki udzielane podmiotom powiązanym na rynkowych warunkach i wynikające z realnych potrzeb biznesowych nie stanowią ukrytych zysków, ponieważ nie są związane z prawem do udziału w zysku.
Godne uwagi sformułowania
kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi • Katalog ten ma otwarty charakter. • Ustawowa definicja "ukrytych zysków" jest bardzo szeroka. • Ustawodawca w przypadku udzielenia pożyczki przez podatnika nie odwołuje się do okoliczności towarzyszących udzieleniu pożyczki, takich jak rynkowe warunki transakcji pożyczki, czy biznesowe i gospodarcze uzasadnienie decyzji o jej udzieleniu.
Skład orzekający
Halina Adamczewska-Wasilewicz
sędzia
Jarosław Szulc
przewodniczący sprawozdawca
Tomasz Wójcik
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących estońskiego CIT i kwalifikacji pożyczek dla podmiotów powiązanych jako ukrytych zysków."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki objętej estońskim CIT i pożyczek udzielanych podmiotom powiązanym. Interpretacja przepisów może być przedmiotem dalszych sporów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i potencjalnych pułapek podatkowych związanych z transakcjami z podmiotami powiązanymi, co jest istotne dla wielu firm.
“Estoński CIT: Czy pożyczka dla firmy powiązanej to ukryty zysk? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.