I SA/Bd 416/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatnika J.P. o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku od nieruchomości za rok 2015, wynikającej z korekty deklaracji podatkowej. Podatnik twierdził, że nieruchomość powinna podlegać zwolnieniu jako związana z działalnością zakładu pracy chronionej. Organ podatkowy pierwszej instancji oraz Samorządowe Kolegium Odwoławcze odmówiły wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty, wskazując, że ostateczna decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego (wydana na podstawie art. 21 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej) nie może być kwestionowana w ten sposób. Podkreślono, że podatnikowi przysługują jedynie środki prawne w postaci postępowania odwoławczego lub trybów nadzwyczajnych (wznowienie, uchylenie, stwierdzenie nieważności). WSA w Bydgoszczy, rozpoznając sprawę w trybie uproszczonym, oddalił skargę podatnika. Sąd uznał, że zasada trwałości decyzji ostatecznych (art. 128 O.p.) uniemożliwia wzruszenie decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego poprzez wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Podkreślono, że postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie jest środkiem służącym do kwestionowania ostatecznych decyzji ustalających zobowiązanie. Dodatkowo wskazano, że prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty za 2015 r. wygasło z końcem 2020 r. z uwagi na upływ terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady trwałości decyzji ostatecznych w postępowaniu podatkowym i ograniczeń w stosowaniu instytucji stwierdzenia nadpłaty.
Dotyczy sytuacji, gdy istnieje ostateczna decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik kwestionujący kwotę podatku wynikającą z ostatecznej decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe może skutecznie złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik kwestionujący kwotę podatku wynikającą z ostatecznej decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe nie może formułować wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Przysługują mu jedynie środki prawne w postaci zainicjowania postępowania odwoławczego lub trybów nadzwyczajnych wzruszenia decyzji ostatecznych.
Uzasadnienie
Ostateczna decyzja ustalająca zobowiązanie podatkowe jest chroniona zasadą trwałości (art. 128 O.p.). Instytucja stwierdzenia nadpłaty nie jest środkiem służącym do wzruszania ostatecznych decyzji ustalających zobowiązanie podatkowe.
Czy organ podatkowy jest zobowiązany do wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty, gdy w obrocie prawnym istnieje ostateczna decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy jest zobligowany do wydania postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania na podstawie art. 165a O.p., gdy przepisy prawa materialnego nie dają podstaw prawnych do wszczęcia postępowania w sprawie, co ma miejsce w sytuacji istnienia ostatecznej decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe.
Uzasadnienie
Zasada trwałości decyzji ostatecznych oraz przepisy Ordynacji podatkowej (m.in. art. 79 § 1 O.p. zakazujący wszczynania postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty w czasie trwania postępowania podatkowego) wykluczają możliwość wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty, gdy istnieje ostateczna decyzja ustalająca zobowiązanie.
Czy prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku od nieruchomości za rok 2015 wygasło przed jego złożeniem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty za rok 2015 wygasło z końcem 2020 r. z uwagi na upływ terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 79 § 2 O.p., prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Przepisy (20)
Główne
O.p. art. 165a § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.o.l. art. 6 § 7
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Pomocnicze
O.p. art. 75 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 75 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 75 § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 72 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 79 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 81b § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § 1
Ordynacja podatkowa
Decyzja ustalająca wymiar podatku ma charakter konstytutywny.
O.p. art. 128
Ordynacja podatkowa
Zasada trwałości decyzji ostatecznych.
O.p. art. 240
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 247
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 254
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 79 § 2
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 119 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 45
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ostateczna decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego nie może być kwestionowana poprzez wniosek o stwierdzenie nadpłaty. • Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasło z uwagi na upływ terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Organ powinien rozpoznać merytorycznie złożone przez podatnika korekty deklaracji i wszcząć postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty. • Organ naruszył prawo podatnika do uzyskania zwrotu nadpłaconego podatku.
Godne uwagi sformułowania
podatnik, kwestionujący kwotę podatku wynikającą z decyzji ustalającej (art. 21 § 1 pkt 2 O.p.), nie może formułować wniosku o stwierdzenie nadpłaty • zasada trwałości decyzji ostatecznych • instytucja stwierdzenia nadpłaty nie jest nadzwyczajnym środkiem prawnym, dzięki któremu można wzruszyć ostateczne decyzje podatkowe
Skład orzekający
Jarosław Szulc
przewodniczący
Leszek Kleczkowski
sprawozdawca
Tomasz Wójcik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady trwałości decyzji ostatecznych w postępowaniu podatkowym i ograniczeń w stosowaniu instytucji stwierdzenia nadpłaty."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy istnieje ostateczna decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest przestrzeganie procedur i zasad trwałości decyzji w prawie podatkowym, nawet gdy podatnik uważa, że zapłacił podatek niesłusznie.
“Ostateczna decyzja podatkowa jak mur: dlaczego wniosek o zwrot nadpłaty nie zawsze działa?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.