Orzeczenie · 2006-09-12

I SA/BD 413/06

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy

Miejsce

Bydgoszcz

Data

2006-09-12

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowynieujawnione źródła przychodówwydatkidochodymajątek rodowypostępowanie podatkoweciężar dowodukontrola skarbowaOrdynacja podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi Henryka W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B., która utrzymała w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej ustalającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych z nieujawnionych źródeł przychodów za 1999 r. w kwocie 41.800,50 zł. Organ kontroli ustalił, że podatnicy w 1999 r. ponieśli wydatki znacznie przewyższające uzyskane dochody, co skutkowało ustaleniem dochodu z nieujawnionych źródeł. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów procesowych, w szczególności art. 24 ust. 2 ustawy o kontroli skarbowej, poprzez nie wyznaczenie terminu do wypowiedzenia się co do zebranego materiału dowodowego. Sąd administracyjny, analizując sprawę, uznał, że choć organ pierwszej instancji dopuścił się naruszenia tego przepisu, nie miało ono istotnego wpływu na wynik sprawy, zwłaszcza że organ odwoławczy umożliwił zapoznanie się z materiałem i wyznaczył termin do wypowiedzenia się. Sąd podkreślił, że ciężar dowodu spoczywał na podatniku, który nie zdołał skutecznie udowodnić ani uprawdopodobnić twierdzeń o posiadaniu majątku rodowego lub innych źródeł finansowania wydatków. Analiza dowodów, w tym zeznań świadków i przedłożonych dokumentów, nie potwierdziła wersji skarżącego. Sąd odwołał się również do wcześniejszych orzeczeń dotyczących lat 1998 i 2000, które potwierdziły prawidłowość ustaleń organów w zakresie braku ujawnionych źródeł przychodów i ustroju majątkowego małżonków. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako bezzasadną.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących nieujawnionych źródeł przychodów, ciężaru dowodu w sprawach podatkowych, znaczenia dowodów i ich oceny przez organy podatkowe, a także wpływu naruszeń proceduralnych na wynik sprawy.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2006 roku. Interpretacja przepisów może ewoluować.

Zagadnienia prawne (3)

Czy naruszenie art. 24 ust. 2 ustawy o kontroli skarbowej (nie wyznaczenie terminu do wypowiedzenia się co do zebranego materiału dowodowego) przez organ pierwszej instancji, które nie zostało naprawione przez organ odwoławczy przed wydaniem decyzji, stanowi podstawę do uchylenia zaskarżonej decyzji, nawet jeśli nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, naruszenie to nie stanowi samoistnej podstawy do uchylenia decyzji, jeśli nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy, zwłaszcza gdy organ odwoławczy umożliwił zapoznanie się z materiałem i wyznaczył termin do wypowiedzenia się.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że mimo naruszenia prawa strony do wypowiedzenia się przed wydaniem decyzji przez organ pierwszej instancji, nie zostało naruszone prawo do czynnego udziału strony w postępowaniu. Ponadto, organ odwoławczy umożliwił zapoznanie się z materiałem dowodowym, co zniwelowało negatywne skutki naruszenia. W świetle uchwały 7 sędziów NSA, takie naruszenie nie prowadzi do uchylenia decyzji, jeśli nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy.

Czy ciężar dowodu w postępowaniu dotyczącym nieujawnionych źródeł przychodów spoczywa na podatniku, który musi udowodnić pochodzenie środków finansowych na pokrycie wydatków?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, w postępowaniu dotyczącym nieujawnionych źródeł przychodów, na podatniku spoczywa ciężar dowodu z przeciwieństwa wniosku domniemania (wystąpienia przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach).

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik musi wykazać, że poniesione wydatki i zgromadzone mienie znajdują pokrycie w przychodach opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Strona nie zdołała skutecznie udowodnić ani uprawdopodobnić twierdzeń o posiadaniu majątku rodowego lub innych źródeł finansowania wydatków.

Czy środki pochodzące z majątku rodowego, które nie zostały ujawnione i opodatkowane jako darowizny, mogą stanowić podstawę do pokrycia wydatków w postępowaniu dotyczącym nieujawnionych źródeł przychodów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, mienie zgromadzone w latach poprzednich, z którego podatnik chce rozliczyć swoje przychody, musi pochodzić z ujawnionych źródeł (już opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania), bez względu na czas nabycia tych zasobów.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że majątek rodowy, który podatnik otrzymał, nie został ujawniony ani opodatkowany jako darowizna. Ponadto, podatnik nie wykazał wartości tego majątku, sposobu jego spieniężenia ani nie zgłosił przywożonych pieniędzy i złota. Organy podatkowe trafnie przyjęły, że nie było podstaw do uznania, iż skarżący posiadał zasoby majątkowe z ujawnionych źródeł.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Utrzymano w mocy decyzję Dyrektora Izby Skarbowej ustalającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych z nieujawnionych źródeł przychodów za 1999 r.

Przepisy (9)

Główne

u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 3

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wysokość przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania.

Pomocnicze

u.k.s. art. 24 § ust. 2

Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej

Przed wydaniem decyzji lub wyniku kontroli organ kontroli skarbowej wyznacza stronie 7-dniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

p.o. art. 122