I SA/Bd 407/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku P. P., marynarza pracującego na statku typu FPSO (pływający punkt produkcji, przechowywania i rozładunku) eksploatowanym przez singapurskie przedsiębiorstwo, o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2023 r. Skarżący argumentował, że może skorzystać z ulgi abolicyjnej. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, odmówiły, uznając, że statek FPSO nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 15 ust. 3 umowy między Polską a Singapurem. Sąd administracyjny w Bydgoszczy przyznał rację organom, stwierdzając, że definicja transportu międzynarodowego obejmuje przewóz ludzi i ładunków, a statek FPSO służy do wydobywania, przechowywania i przeładunku surowców, a nie do transportu w celach zarobkowych. W związku z tym, że jedna z kluczowych przesłanek do zastosowania ulgi nie została spełniona, sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' na gruncie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w kontekście statków typu FPSO i prawa do ulgi abolicyjnej dla marynarzy.
Dotyczy specyficznego typu statku (FPSO) i konkretnej umowy międzynarodowej (Polska-Singapur), choć argumentacja może być stosowana analogicznie do innych umów i typów jednostek o podobnym charakterze.
Zagadnienia prawne (2)
Czy statek typu FPSO (pływający punkt produkcji, przechowywania i rozładunku) eksploatowany przez przedsiębiorstwo zagraniczne może być uznany za statek morski eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, co pozwala na zastosowanie ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek typu FPSO nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, ponieważ jego głównym przeznaczeniem jest wydobywanie, przechowywanie i przeładunek surowców, a nie przewóz ludzi lub ładunków w celach zarobkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja transportu międzynarodowego, zarówno w językowym ujęciu, jak i w kontekście przepisów prawa międzynarodowego i unijnego dotyczących statystyki i sprawozdawczości, odnosi się do przewozu osób i towarów. Statek FPSO, mimo swojej mobilności, służy do celów produkcyjnych i przeładunkowych, a nie do transportu jako takiego, co wyklucza zastosowanie art. 15 ust. 3 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Czy podatnik wykonujący pracę najemną na statku typu FPSO poza terytorium lądowym państw może skorzystać z ulgi abolicyjnej w pełnej wysokości na podstawie art. 27g ust. 5 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do ulgi abolicyjnej w pełnej wysokości przysługuje marynarzom osiągającym zagraniczne dochody poza terytorium lądowym państw, ale tylko pod warunkiem spełnienia przesłanek umów międzynarodowych, w tym wykonywania pracy na statku morskim eksploatowanym w transporcie międzynarodowym.
Uzasadnienie
Zastosowanie ulgi abolicyjnej w pełnej wysokości dla marynarzy jest uzależnione od spełnienia przesłanek umów międzynarodowych, w tym kluczowej przesłanki eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym. Ponieważ statek FPSO nie spełnia tej przesłanki, ulga nie może być zastosowana.
Przepisy (17)
Główne
Umowa PL-SG art. 15 § ust. 3
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz protokół do tej umowy
Wynagrodzenie uzyskane w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa, może być opodatkowane tylko w tym Państwie.
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Prawo do ulgi abolicyjnej w pełnej wysokości dla podatników osiągających zagraniczne dochody poza terytorium lądowym państw, w tym marynarzy, pod warunkiem spełnienia przesłanek umów międzynarodowych.
Ordynacja podatkowa art. 22 § par. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy.
Pomocnicze
Umowa PL-SG art. 3 § ust. 1 lit. h)
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz protokół do tej umowy
Definicja 'transportu międzynarodowego' jako wszelki transport statkiem morskim lub statkiem powietrznym, eksploatowanym przez przedsiębiorstwo, którego faktyczny zarząd znajduje się w Umawiającym się Państwie, z wyjątkiem przypadku, gdy statek morski lub statek powietrzny jest eksploatowany wyłącznie między miejscami położonymi w drugim Umawiającym się Państwie.
Ordynacja podatkowa art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 22 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 180
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a–c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek typu FPSO nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, ponieważ jego podstawowym przeznaczeniem jest produkcja, przechowywanie i przeładunek surowców, a nie przewóz ludzi lub ładunków. • Spełnienie przesłanki eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym jest warunkiem koniecznym do zastosowania ulgi abolicyjnej dla marynarzy.
Odrzucone argumenty
Skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 27g ust. 5 u.p.d.o.f.) przez niezastosowanie i błędne uznanie, że marynarz pracujący poza terytorium lądowym nie może korzystać z ulgi abolicyjnej. • Skarżący zarzucił naruszenia przepisów postępowania, w tym błąd w ustaleniach faktycznych, niewłaściwe zastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej, naruszenie zasad postępowania dowodowego i oceny dowodów.
Godne uwagi sformułowania
statek FPSO – floating production, storage and offloading, tj. pływający punkt produkcji, przechowywania i rozładunku • nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym i nie służy do przewozu ludzi ani ładunków z jednego miejsca na drugie • przez transport (w tym transport międzynarodowy) należy rozumieć: przewóz ludzi i ładunków różnymi środkami lokomocji • nie można uznać, że wykonuje on transport międzynarodowy, z uwagi na jego charakter i przeznaczenie
Skład orzekający
Urszula Wiśniewska
przewodniczący
Tomasz Wójcik
sprawozdawca
Leszek Kleczkowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' na gruncie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w kontekście statków typu FPSO i prawa do ulgi abolicyjnej dla marynarzy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego typu statku (FPSO) i konkretnej umowy międzynarodowej (Polska-Singapur), choć argumentacja może być stosowana analogicznie do innych umów i typów jednostek o podobnym charakterze.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla marynarzy pracujących na statkach specjalistycznych, które mogą być mylnie klasyfikowane jako jednostki transportowe. Wyjaśnia kluczowe kryteria dla ulgi abolicyjnej.
“Marynarzu, czy Twój statek to 'transport międzynarodowy'? Kluczowa decyzja WSA ws. ulgi abolicyjnej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.