I SA/Bd 367/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka z o.o. złożyła wniosek o interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych, pytając, czy była zobowiązana ująć wartość "ulgi za złe długi" we wstępnej korekcie przychodów i kosztów (CIT/KW) przed przejściem na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT). Spółka, która spełniała przesłanki do estońskiego CIT, zmniejszyła podstawę opodatkowania w deklaracji CIT-8 za 2024 r. z tytułu nieuregulowanych przez kontrahentów wierzytelności (ulga za złe długi). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że podatnik na ostatni dzień roku poprzedzającego pierwszy rok estońskiego CIT musi sporządzić korektę wstępną przychodów i kosztów (CIT/KW), aby wyeliminować różnice między wynikiem finansowym a podatkowym. Organ argumentował, że ulga za złe długi, poprzez wyłączenie przychodu z podstawy opodatkowania, tworzy taką różnicę, która musi zostać zniwelowana przed zmianą formy opodatkowania. Spółka wniosła skargę, zarzucając naruszenie przepisów ustawy o CIT i twierdząc, że korekta powinna nastąpić dopiero w przypadku uregulowania należności, a nie w korekcie wstępnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że celem art. 7aa ustawy o CIT jest zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu lub nieuwzględnieniu przychodów/kosztów, a ulga za złe długi faktycznie tworzy różnicę między wynikiem finansowym a podatkowym, którą należy zniwelować w korekcie wstępnej przed przejściem na estoński CIT. Sąd uznał, że interpretacja organu była zgodna z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja obowiązku ujęcia "ulgi za złe długi" w korekcie wstępnej przychodów i kosztów (CIT/KW) przed przejściem na ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT).
Dotyczy specyficznej sytuacji przejścia na estoński CIT i zastosowania ulgi za złe długi w roku poprzedzającym.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest zobowiązany ująć wartość "ulgi za złe długi" we wstępnej korekcie przychodów i kosztów (CIT/KW) przed pierwszym rokiem stosowania ryczałtu, jeśli zmniejszył podstawę opodatkowania w CIT-8 za rok poprzedzający z tytułu tej ulgi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik jest zobowiązany ująć wartość "ulgi za złe długi" w korekcie wstępnej przychodów i kosztów (CIT/KW) przed przejściem na ryczałt od dochodów spółek.
Uzasadnienie
Ulga za złe długi, poprzez zmniejszenie podstawy opodatkowania, tworzy różnicę między wynikiem finansowym a podatkowym podatnika, która musi zostać zniwelowana w korekcie wstępnej zgodnie z art. 7aa ustawy o CIT, aby zapobiec podwójnemu opodatkowaniu lub nieuwzględnieniu przychodów/kosztów przed zmianą formy opodatkowania.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7aa § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik wybierający ryczałt od dochodów spółek jest obowiązany na ostatni dzień roku poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym.
u.p.d.o.p. art. 7aa § 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się przychody i koszty uwzględnione w wyniku finansowym netto lub zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, które dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów podatkowych lub nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28h
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie stanowi podstawy prawnej do dokonania korekty zeznania po przejściu na zasady opodatkowania ryczałtem.
u.p.d.o.p. art. 28d
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości.
u.p.d.o.p. art. 18f
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy ulgi na złe długi, polegającej na zmniejszeniu podstawy opodatkowania u wierzyciela o wartość nieuregulowanej wierzytelności.
u.p.d.o.p. art. 12 § 3j
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie znajdzie zastosowania w przypadku podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek.
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
Organ interpretacyjny rozpatruje sprawę w ramach zagadnienia prawnego, stanu faktycznego i oceny prawnej przedstawionej przez podatnika.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
Organ interpretacyjny powinien ustosunkować się do stanowiska podatnika, a w razie negatywnej oceny wskazać prawidłowe stanowisko z uzasadnieniem prawnym.
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa wydawane w indywidualnych sprawach.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie uchyla je w całości albo w części, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania lub inne naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uwzględniając skargę na akt lub czynności, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4 i pkt 4a, sąd uchyla ten akt lub interpretację albo stwierdza bezskuteczność tej czynności.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi przez sąd, podlega ona oddaleniu.
u.p.d.o.p. art. 28j § 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Przesłanki do stosowania alternatywnej formy rozliczenia (ryczałtu od dochodów spółek).
Argumenty
Odrzucone argumenty
Stanowisko spółki, że "ulga za złe długi" nie stanowi różnicy przejściowej między wynikiem finansowym a podatkowym i nie musi być ujmowana w korekcie wstępnej przed przejściem na estoński CIT.
Godne uwagi sformułowania
Nadrzędnym celem art. 7aa ustawy o CIT jest zapobieganie podwójnemu zaliczeniu danej kategorii do przychodów lub kosztów, jak również nieopodatkowanie pewnych przepływów. • Korekta powinna mieć zastosowanie do różnic przejściowych między wynikiem finansowym a podatkowym podatnika. • Poprzez zastosowanie ulgi na złe długi w stosunku do swojej wierzytelności Skarżąca wyłączyła wartość wykazanego wcześniej przychodu z przychodów podatkowych.
Skład orzekający
Mirella Łent
przewodniczący
Halina Adamczewska-Wasilewicz
członek
Urszula Wiśniewska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja obowiązku ujęcia \"ulgi za złe długi\" w korekcie wstępnej przychodów i kosztów (CIT/KW) przed przejściem na ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT)."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przejścia na estoński CIT i zastosowania ulgi za złe długi w roku poprzedzającym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu estońskiego CIT i jego praktycznych aspektów, takich jak korekta wstępna i ulga za złe długi, co jest istotne dla wielu spółek.
“Estoński CIT: Czy "ulga za złe długi" wymaga korekty wstępnej?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.