I SA/Bd 338/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał skargę S. [...] spółka jawna na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył skuteczności oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od VAT przy sprzedaży zabudowanej nieruchomości. Wnioskodawca argumentował, że akt notarialny sprzedaży zawierał wystarczające elementy wskazujące na wolę opodatkowania transakcji VAT, w tym wskazanie ceny brutto, informację o VAT, status stron jako czynnych podatników VAT oraz dokonywanie transakcji w ramach działalności gospodarczej. Dyrektor KIS uznał, że brak było formalnego, jednoznacznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, co skutkowało odmową prawa do odliczenia VAT naliczonego. Sąd administracyjny uznał skargę za zasadną. Sąd podkreślił, że przepisy (art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT) nie wymagają ścisłej, formalnej formuły, a kluczowe jest dostateczne wyrażenie woli stron. W ocenie Sądu, zapisy aktu notarialnego, w tym wskazanie ceny brutto zawierającej VAT, oświadczenie sprzedającego o opodatkowaniu transakcji stawką 23%, potwierdzenie statusu stron jako czynnych podatników VAT oraz fakt wystawienia faktury i zapłaty VAT, jednoznacznie świadczyły o woli stron opodatkowania dostawy. W związku z tym, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, uznając, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących rezygnacji ze zwolnienia VAT przy sprzedaży nieruchomości, w szczególności ocena skuteczności oświadczeń składanych w aktach notarialnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów VAT w kontekście sprzedaży nieruchomości przez czynnych podatników VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w akcie notarialnym można skutecznie złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości, jeśli nie zawiera ono wprost sformułowania "rezygnuję ze zwolnienia" lub "wybieram opodatkowanie", ale inne zapisy aktu jednoznacznie wskazują na wolę opodatkowania transakcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od VAT przy sprzedaży nieruchomości może być skutecznie złożone w akcie notarialnym, jeśli inne zapisy tego aktu (np. wskazanie ceny brutto, informacja o VAT, status stron jako czynnych podatników VAT, dokonywanie transakcji w ramach działalności gospodarczej) w sposób dostateczny wyrażają wolę stron opodatkowania transakcji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy ustawy o VAT nie wymagają ścisłej, formalnej formuły oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia. Kluczowe jest dostateczne wyrażenie woli stron, które w tym przypadku wynikało z analizy całokształtu zapisów aktu notarialnego, w tym ceny brutto, informacji o VAT, statusu stron jako czynnych podatników VAT oraz faktu wystawienia faktury i zapłaty VAT.
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup nieruchomości, jeśli transakcja sprzedaży tej nieruchomości została skutecznie opodatkowana VAT w wyniku rezygnacji ze zwolnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli strony skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia od VAT przy sprzedaży nieruchomości, a nabywca jest czynnym podatnikiem VAT nabywającym nieruchomość na potrzeby działalności opodatkowanej, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Skoro Sąd uznał, że doszło do skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od VAT, transakcja sprzedaży nieruchomości stała się czynnością opodatkowaną. W związku z tym, nie ma zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT (który wyłącza prawo do odliczenia, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona), a nabywcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Przepisy (14)
Główne
u.p.t.u. art. 43 § ust. 2 pkt 10 i 11
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy te określają warunki rezygnacji ze zwolnienia od VAT przy dostawie budynków, budowli lub ich części, w tym możliwość złożenia oświadczenia w akcie notarialnym.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ten określa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 43 § ust. 10 pkt 2 lit. b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa warunek złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w akcie notarialnym.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 43 § ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa wymogi formalne oświadczenia o wyborze opodatkowania.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłącza prawo do odliczenia VAT, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona.
Dz.U. 2024 poz 361
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej
k.c. art. 60
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych art. 2 § pkt 4 lit. a) w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b)
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zapisy aktu notarialnego (cena brutto, wskazanie na opodatkowanie VAT, status stron jako czynnych podatników VAT, dokonywanie transakcji w ramach działalności gospodarczej) wystarczająco wyrażają wolę stron do opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości. • Prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje, gdy transakcja jest opodatkowana, a nie zwolniona.
Odrzucone argumenty
Brak formalnego, jednoznacznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia VAT w akcie notarialnym. • Samo podanie ceny brutto i stawki VAT nie spełnia warunku złożenia zgodnego oświadczenia stron.
Godne uwagi sformułowania
Sąd za zasadne uznaje stanowisko Skarżącej. • organ interpretujący, a następnie także sąd administracyjny w ramach kontroli zaskarżonej interpretacji, są związani przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. • dla oceny skuteczności oświadczenia decydujące jest czy strony w treści aktu notarialnego w sposób wystarczający wyraziły wolę opodatkowania dostawy przedmiotowo zwolnionej. • stan faktyczny opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej ponad wszelką wątpliwość wskazuje, że wolą stron umowy z dnia [...] grudnia 2023r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania dostawy nieruchomości. • Przyjęcie w tej sytuacji że strony nie zrezygnowały ze zwolnienia od opodatkowania dostawy pozostaje w sprzeczności z tymi wyrazami woli stron, które wskazano powyżej (i opisano w stanie faktycznym wniosku o interpretację). • Taka ocena przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego jakiej dokonał organ, stanowi przedłożenie kwestii formalnych ponad istotę i treść zamierzonej przez podatników transakcji, które zdaniem Sądu zostały dostatecznie jasno wyrażone.
Skład orzekający
Urszula Wiśniewska
przewodniczący sprawozdawca
Leszek Kleczkowski
sędzia
Joanna Ziołek
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rezygnacji ze zwolnienia VAT przy sprzedaży nieruchomości, w szczególności ocena skuteczności oświadczeń składanych w aktach notarialnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów VAT w kontekście sprzedaży nieruchomości przez czynnych podatników VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak sądy interpretują formalne wymogi przepisów VAT w kontekście rzeczywistej woli stron transakcji, co jest kluczowe dla praktyków prawa podatkowego.
“Czy zapisy w akcie notarialnym wystarczą, by opodatkować sprzedaż nieruchomości VAT-em? Sąd administracyjny odpowiada.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.