I SA/BD 293/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Gminy Miasto W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za kwiecień 2012 r. Gmina złożyła korektę deklaracji VAT-7 i wniosek o stwierdzenie nadpłaty w związku z wyrokiem TSUE C-276/14 oraz uchwałą NSA I FPS 4/15, kwestionując odmowę prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dotyczącej inwestycji przekazanej jednostce budżetowej. Organy podatkowe, powołując się na orzecznictwo NSA (m.in. wyrok I FSK 1237/17 i I FSK 1844/17), uznały, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przez jednostkę samorządu terytorialnego, która traktuje swoje jednostki organizacyjne jako nieposiadające odrębnej podmiotowości podatkowej, jest warunkowane przeprowadzeniem pełnej centralizacji rozliczeń podatku VAT obejmującej wszystkie jednostki organizacyjne. Gmina nie wykazała jednak należytych starań w zakresie złożenia korekt "scalających" i pełnej centralizacji rozliczeń, co skutkowało uznaniem złożonych korekt za bezskuteczne. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy, związany poglądem NSA wyrażonym w sprawie I FSK 1237/17, oddalił skargę, stwierdzając, że brak pełnej centralizacji rozliczeń uniemożliwia Gminie odliczenie podatku naliczonego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja wymogów centralizacji rozliczeń VAT dla jednostek samorządu terytorialnego oraz konsekwencji ich niedopełnienia dla prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Dotyczy specyficznej sytuacji jednostek samorządu terytorialnego i ich jednostek organizacyjnych w kontekście przepisów o centralizacji VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy jednostka samorządu terytorialnego, która traktuje swoje jednostki organizacyjne jako nieposiadające odrębnej podmiotowości podatkowej, może odliczyć podatek naliczony związany z inwestycją przekazaną jednostce budżetowej, jeśli nie dokonała pełnej centralizacji rozliczeń podatku VAT z wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do odliczenia podatku naliczonego jest uzależnione od przeprowadzenia pełnej centralizacji rozliczeń podatku VAT z wszystkimi jednostkami organizacyjnymi gminy.
Uzasadnienie
Gmina nie wykazała należytych starań w zakresie złożenia korekt "scalających" i pełnej centralizacji rozliczeń, co skutkowało uznaniem złożonych korekt za bezskuteczne. Brak pełnej centralizacji uniemożliwia odliczenie podatku naliczonego.
Czy organ podatkowy jest zobowiązany do przeprowadzenia centralizacji rozliczeń podatku VAT w imieniu gminy, jeśli gmina nie przedstawiła pełnej dokumentacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ciężar obowiązków "centralizacyjnych" spoczywa na jednostce samorządu terytorialnego.
Uzasadnienie
Gmina posiada pełną wiedzę o czynnościach wykonywanych przez poszczególne jednostki i jest odpowiedzialna za zabezpieczenie dokumentacji do centralizacji rozliczeń.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest warunkowane pełną centralizacją rozliczeń.
u.s.z.r. art. 23
Ustawa o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
Reguluje obowiązek centralizacji rozliczeń jednostek samorządu terytorialnego.
Pomocnicze
u.s.z.r. art. 11 § ust. 1 pkt 2 lit. d
Ustawa o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
Warunek uwzględnienia w korektach rozliczeń wszystkich jednostek organizacyjnych.
u.s.z.r. art. 12
Ustawa o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
Skutek bezskuteczności korekt w przypadku niedokonania centralizacji.
Ord. pod. art. 75 § § 3
Ordynacja podatkowa
Możliwość wydania decyzji w sprawie stwierdzenia nadpłaty po upływie terminu przedawnienia.
Ord. pod. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
Ord. pod. art. 187 § § 1 i 3
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
Ord. pod. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność wszelkich dowodów.
Ord. pod. art. 191
Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a-c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez sąd.
p.p.s.a. art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie poglądem prawnym wyrażonym przez NSA.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak pełnej centralizacji rozliczeń podatku VAT przez gminę. • Gmina nie wykazała należytych starań w zakresie zabezpieczenia dokumentacji do centralizacji. • Niedokonanie centralizacji rozliczeń uniemożliwia odliczenie podatku naliczonego.
Odrzucone argumenty
Organ administracji nie wszczął skutecznie trybu z art. 23 u.s.z.r. • Organ błędnie uznał, że skarżąca nie dopełniła warunków centralizacji. • Organ wadliwie ustalił, że skarżąca nie przedstawiła całej dokumentacji. • Organ pozbawił skarżącą prawa do odliczenia podatku naliczonego z naruszeniem przepisów i zasad UE.
Godne uwagi sformułowania
ciężar obowiązków "centralizacyjnych" spoczywa na jednostce samorządu terytorialnego • nie można oczekiwać, że organy przy trwałych brakach w dokumentacji źródłowej będą w stanie takiej weryfikacji kiedykolwiek dokonać • nie do zaakceptowania jest sytuacja, w której dany podmiot uważa się za podatnika VAT w odniesieniu do transakcji, w których status ten daje mu korzyść (...), ale już nie co do transakcji, które spowodowałyby obowiązek wykazania podatku należnego.
Skład orzekający
Agnieszka Olesińska
przewodniczący
Halina Adamczewska-Wasilewicz
członek
Urszula Wiśniewska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja wymogów centralizacji rozliczeń VAT dla jednostek samorządu terytorialnego oraz konsekwencji ich niedopełnienia dla prawa do odliczenia podatku naliczonego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji jednostek samorządu terytorialnego i ich jednostek organizacyjnych w kontekście przepisów o centralizacji VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla jednostek samorządu terytorialnego – centralizacji rozliczeń VAT i prawa do odliczenia podatku naliczonego, co ma istotne implikacje finansowe.
“Gmina straciła prawo do odliczenia VAT przez brak centralizacji rozliczeń z jednostkami. Czy to sprawiedliwe?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.