I SA/Bd 249/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka A. sp. z o.o. w C., założona w październiku 2022 r. i zarejestrowana w KRS w tym samym miesiącu, z pierwszym rokiem obrotowym trwającym do 31 grudnia 2023 r., postanowiła przejść na ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT) od 1 stycznia 2023 r. Spółka, działająca w branży rolniczej o dużej sezonowości, miała wątpliwości co do spełnienia warunków zatrudnienia dla estońskiego CIT, zwłaszcza w kontekście art. 28j ust. 2 u.p.d.o.p., który przewiduje ulgi dla podatników rozpoczynających działalność. Spółka uważała, że może korzystać z tych preferencji, ponieważ wybrała estoński CIT w trakcie pierwszego roku swojej działalności. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację, w której uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w zakresie możliwości skorzystania z preferencji dla "podatnika rozpoczynającego działalność", wskazując, że wybór tej formy opodatkowania musiał nastąpić od faktycznego początku działalności gospodarczej. WSA w Bydgoszczy, rozpoznając skargę spółki, podzielił stanowisko organu. Sąd podkreślił, że art. 28j ust. 2 u.p.d.o.p. dotyczy podatników, którzy zdecydowali się na estoński CIT od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej, a nie w trakcie jej trwania. Ponadto, sąd powołał się na art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p., który reguluje obowiązki w przypadku wyboru estońskiego CIT w trakcie roku podatkowego, co oznacza, że spółka nie może być traktowana jako podatnik rozpoczynający działalność. W konsekwencji, sąd oddalił skargę spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących statusu "podatnika rozpoczynającego działalność" w kontekście estońskiego CIT oraz momentu wyboru tej formy opodatkowania.
Dotyczy specyficznej sytuacji wyboru estońskiego CIT w trakcie pierwszego roku obrotowego, a nie od faktycznego początku działalności gospodarczej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka, która wybrała estoński CIT w trakcie pierwszego roku obrotowego swojej działalności, może być traktowana jako "podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności" w rozumieniu art. 28j ust. 2 u.p.d.o.p. i korzystać z przewidzianych dla takich podmiotów preferencji dotyczących warunków zatrudnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie może być traktowana jako podatnik rozpoczynający działalność w rozumieniu art. 28j ust. 2 u.p.d.o.p., jeśli wybrała estoński CIT w trakcie pierwszego roku obrotowego, a nie od samego początku działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że preferencje dla podatników rozpoczynających działalność w estońskim CIT dotyczą wyłącznie tych podmiotów, które zdecydowały się na tę formę opodatkowania od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Wybór estońskiego CIT w trakcie roku obrotowego, nawet pierwszego, nie uprawnia do stosowania tych ulg, co potwierdza art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p.
Czy warunek zatrudnienia określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. (co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty przez co najmniej 300 dni) może zostać spełniony sumarycznie, np. przez zatrudnianie 6 pracowników na pełen etat przez 180 dni?
Odpowiedź sądu
Tak, warunek ten może zostać spełniony sumarycznie, np. przez zatrudnianie 6 pracowników na pełen etat przez 180 dni w roku podatkowym, pod warunkiem, że łączny wymiar etatów przez 300 dni w roku wyniesie co najmniej 3.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny (Dyrektor KIS) uznał, że warunek zatrudnienia może być spełniony sumarycznie, co zostało potwierdzone w interpretacji. Sąd nie kwestionował tej części interpretacji, skupiając się na kwestii statusu "podatnika rozpoczynającego działalność".
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28j § ust. 2 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie warunku zatrudnienia dla podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28j § ust. 1 pkt 3 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Warunek zatrudnienia co najmniej 3 osób w przeliczeniu na pełne etaty przez co najmniej 300 dni w roku podatkowym może być spełniony sumarycznie.
u.p.d.o.p. art. 28j § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązki podatnika w przypadku wyboru opodatkowania ryczałtem w trakcie roku podatkowego.
u.p.d.o.p. art. 28j § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie warunku przychodów dla podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem.
u.p.d.o.p. art. 28e § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja pierwszego roku podatkowego opodatkowania ryczałtem w przypadku wyboru w trakcie roku.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych nad interpretacjami podatkowymi.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
Ordynacja podatkowa art. 14b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zakres postępowania interpretacyjnego.
Ordynacja podatkowa art. 14b § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązki wnioskodawcy we wniosku o interpretację.
Ordynacja podatkowa art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Treść interpretacji indywidualnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka nie może być traktowana jako podatnik rozpoczynający działalność w rozumieniu art. 28j ust. 2 u.p.d.o.p., jeśli wybrała estoński CIT w trakcie pierwszego roku obrotowego, a nie od samego początku działalności gospodarczej.
Odrzucone argumenty
Spółka jest podmiotem rozpoczynającym działalność w rozumieniu art. 28j ust. 2 u.p.d.o.p., ponieważ dokonała wyboru estońskiego CIT w roku rozpoczęcia swojej działalności, co pozwala jej na korzystanie z preferencji dotyczących zatrudnienia.
Godne uwagi sformułowania
podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności • wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej • nie można uznać, że w analizowanej sprawie, w odniesieniu do roku 2023 r. Spółka spełni warunki uprawniające do skorzystania z formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek jako "podatnik rozpoczynający działalność"
Skład orzekający
Leszek Kleczkowski
przewodniczący
Tomasz Wójcik
sprawozdawca
Urszula Wiśniewska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących statusu \"podatnika rozpoczynającego działalność\" w kontekście estońskiego CIT oraz momentu wyboru tej formy opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wyboru estońskiego CIT w trakcie pierwszego roku obrotowego, a nie od faktycznego początku działalności gospodarczej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i jego interpretacji w kontekście "nowych" spółek, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia kluczową kwestię momentu wyboru tej formy opodatkowania.
“Estoński CIT: Czy wybór w trakcie roku to to samo co od początku? Sąd wyjaśnia.”
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.