I SA/Bd 240/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał skargę R. Sp. z o.o. w T. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2021 r. Spór dotyczył prawidłowości realizacji przez spółkę obowiązków wynikających z art. 7aa ustawy o CIT, w związku ze zmianą opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek od 2022 r. Spółka wykazała w korekcie wstępnej straty wynikające z różnic przejściowych między ujęciem bilansowym a podatkowym kosztów wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne, które według niej powinny zostać uwzględnione w rozliczeniu podatkowym. Organ podatkowy uznał to za nieprawidłowe, twierdząc, że nowe przepisy od 2022 r. nie pozwalają na rozliczenie takiej straty, a zmiany cechuje symetria – skoro podatnik nie płaci podatku od dochodu z korekty wstępnej, nie może rozliczać straty. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, stwierdzając naruszenie prawa materialnego i przepisów postępowania. Sąd wskazał, że organ podatkowy nie odniósł się do kluczowych argumentów spółki dotyczących art. 7aa ust. 3 u.p.d.o.p. oraz treści "Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek", naruszając tym samym zasadę przekonywania i wyjaśniania. Sąd podkreślił, że "Przewodnik" zawiera odniesienia do przepisów obowiązujących od 2022 r. i jego zastosowanie może objąć ochroną przewidzianą w art. 14k-14m Ordynacji podatkowej. W konsekwencji, sprawa została przekazana do ponownego rozpatrzenia przez organ podatkowy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących korekty wstępnej przy ryczałcie od dochodów spółek, zwłaszcza w kontekście różnic przejściowych i znaczenia objaśnień podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany formy opodatkowania i interpretacji przepisów obowiązujących od 2022 r.
Zagadnienia prawne (2)
Czy różnice przejściowe między wynikiem bilansowym a podatkowym, wynikające z odmiennego momentu ujęcia kosztów wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne, mogą być uwzględnione w korekcie wstępnej przy zmianie opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, różnice przejściowe mogą być uwzględnione w korekcie wstępnej, a organ podatkowy nieprawidłowo odmówił ich rozliczenia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 7aa ust. 3 u.p.d.o.p. dopuszcza uwzględnienie w korekcie wstępnej kosztów podlegających rozliczeniu w innych terminach zgodnie z przepisami o rachunkowości, co obejmuje różnice przejściowe. Organ nie odniósł się do tej kwestii i treści "Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek".
Czy organ podatkowy naruszył zasadę przekonywania i obowiązek wyjaśniania stron poprzez brak odniesienia się do kluczowych argumentów spółki i treści "Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek"?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ naruszył zasadę przekonywania i obowiązek wyjaśniania.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ nie omówił rzetelnie i wnikliwie zarzutów strony, w szczególności dotyczących art. 7aa ust. 3 u.p.d.o.p. oraz "Przewodnika", co stanowi naruszenie art. 124 O.p.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7aa § ust. 1-5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten reguluje obowiązki związane z korektą wstępną przy zmianie opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek. Sąd wskazał, że ust. 3 tego artykułu pozwala na uwzględnienie różnic przejściowych.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji przez sąd.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy przychodów.
u.p.d.o.p. art. 15
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 7aa § ust. 4 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy różnic przejściowych.
u.p.d.o.p. art. 7aa § ust. 4 pkt 1 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy różnic przejściowych.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada in dublo pro tributorio.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawa.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 14a § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Dotyczy objaśnień podatkowych.
O.p. art. 14k
Ordynacja podatkowa
Ochrona podatnika.
O.p. art. 14m
Ordynacja podatkowa
Ochrona podatnika.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd.
p.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 209
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Zasada przekonywania.
O.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przez organ zasady przekonywania i obowiązku wyjaśniania. • Niewłaściwa interpretacja art. 7aa ust. 3 u.p.d.o.p. przez organ. • Niewłaściwe zignorowanie treści "Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek" przez organ.
Godne uwagi sformułowania
organ nie odniósł się do kluczowych zarzutów skarżącej zawartych w odwołaniu • Argumentacja organu uznająca stanowisko spółki za nieprawidłowe zupełnie pomija art. 7aa ust. 3 u.p.d.o.p. • objaśnienia Ministra Finansów przedstawione w "Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek" nie są wyznacznikiem stosowania przepisów prawa, nie stanowią źródła prawa i nie mogą być podstawą do jego stosowania • zasada przekonywania nie zostanie zrealizowana, gdy organ pominie milczeniem twierdzenia strony
Skład orzekający
Tomasz Wójcik
przewodniczący
Leszek Kleczkowski
sprawozdawca
Joanna Ziołek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących korekty wstępnej przy ryczałcie od dochodów spółek, zwłaszcza w kontekście różnic przejściowych i znaczenia objaśnień podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany formy opodatkowania i interpretacji przepisów obowiązujących od 2022 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej i często problematycznej kwestii interpretacji przepisów podatkowych przy zmianie formy opodatkowania, co jest istotne dla wielu spółek.
“Korekta wstępna przy ryczałcie spółek: Sąd uchyla decyzję organu, wskazując na błędy w interpretacji przepisów.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.