I SA/BD 235/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka M. Sp. z o.o. złożyła wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, w którym przedstawiła stan faktyczny dotyczący wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) od dnia 1 lutego 2022 r. Kluczowym elementem sprawy było sporządzenie sprawozdania finansowego na dzień 31 stycznia 2022 r. (dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych), które zostało sporządzone i podpisane w terminach późniejszych niż przewiduje ustawa o rachunkowości. Spółka argumentowała, że mimo przekroczenia terminów, nadal jest uprawniona do stosowania estońskiego CIT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną uznającą stanowisko spółki za nieprawidłowe, powołując się na art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, który warunkuje możliwość wyboru estońskiego CIT m.in. od sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, w tym w terminach przez nią określonych. Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, zarzucając organowi naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym zasadę proporcjonalności i in dubio pro tributario. Sąd, analizując przepisy ustawy o CIT oraz ustawy o rachunkowości (w tym art. 45 i 52), uznał, że sporządzenie i podpisanie sprawozdania finansowego w terminie jest warunkiem koniecznym do skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Sąd podkreślił, że termin 3 miesięcy na sporządzenie sprawozdania finansowego od dnia bilansowego jest terminem ostatecznym. W związku z tym, że spółka nie dochowała tego terminu, sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja warunków skorzystania z estońskiego CIT, w szczególności wymogu dotrzymania terminów sporządzenia sprawozdania finansowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji przejścia na estoński CIT w trakcie roku podatkowego i związanych z tym wymogów formalnych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy sporządzenie i podpisanie sprawozdania finansowego, sporządzonego na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych w terminie późniejszym niż przewiduje ustawa o rachunkowości, uprawnia spółkę do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sporządzenie i podpisanie sprawozdania finansowego z przekroczeniem terminu wynikającego z ustawy o rachunkowości nie uprawnia do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Uzasadnienie
Warunkiem skorzystania z estońskiego CIT jest m.in. sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, co obejmuje również dotrzymanie terminów określonych w tej ustawie. Termin 3 miesięcy od dnia bilansowego na sporządzenie sprawozdania jest terminem ostatecznym.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28j § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28j § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.r. art. 45 § ust. 1
Ustawa o rachunkowości
u.r. art. 45 § ust. 1f
Ustawa o rachunkowości
u.r. art. 52 § ust. 1
Ustawa o rachunkowości
u.r. art. 52 § ust. 2
Ustawa o rachunkowości
u.r. art. 52 § ust. 2a
Ustawa o rachunkowości
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 8 § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § ust. 2
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 31 § ust. 3
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ prawidłowo zinterpretował art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p., wskazując, że sporządzenie sprawozdania finansowego w terminie wynikającym z ustawy o rachunkowości jest warunkiem skorzystania z estońskiego CIT.
Odrzucone argumenty
Sporządzenie i podpisanie sprawozdania finansowego z przekroczeniem terminu wskazanego w ustawie o rachunkowości uprawnia do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. • Naruszenie przepisów postępowania: art. 120 i 121 § 1 O.p. (podważanie zaufania), art. 2a O.p. (brak in dubio pro tributario, nadmierny formalizm, naruszenie proporcjonalności i nierówne traktowanie).
Godne uwagi sformułowania
Sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone w terminie 3 miesięcy od dnia bilansowego. Termin ten jest terminem ostatecznym i żaden dokument wewnętrzny nie może go wydłużać. • Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie. • Nie można też obowiązku sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości rozpatrywać - jak to czyni strona - w kategoriach naruszenia zasady proporcjonalności, czy nadmiernego rygoryzmu.
Skład orzekający
Tomasz Wójcik
przewodniczący
Leszek Kleczkowski
sprawozdawca
Joanna Ziołek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja warunków skorzystania z estońskiego CIT, w szczególności wymogu dotrzymania terminów sporządzenia sprawozdania finansowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przejścia na estoński CIT w trakcie roku podatkowego i związanych z tym wymogów formalnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT, ale skupia się na bardzo technicznym aspekcie formalnym (terminy sprawozdania finansowego), co może być mniej interesujące dla szerokiej publiczności, ale kluczowe dla praktyków.
“Estoński CIT: Czy spóźnione sprawozdanie finansowe przekreśla ulgę podatkową?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.