I GSK 985/16
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną P. G. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który oddalił skargi skarżącego na decyzje Dyrektora Izby Celnej w Krakowie dotyczące podatku akcyzowego za okres od września 2013 r. do lutego 2014 r. Organy podatkowe ustaliły, że skarżący posiadał dwie maszyny do produkcji papierosów i w jego lokalach dochodziło do produkcji papierosów, a od stycznia 2014 r. cygar, poza składem podatkowym, bez zezwolenia i deklaracji. Skarżący organizował sprzedaż tytoniu i gilz, a następnie udostępniał maszyny klientom, którzy sami produkowali papierosy. Organy uznały, że formalna sprzedaż tytoniu i ustne umowy dzierżawy maszyn były pozorne, a rzeczywistym celem było nabycie papierosów nieobciążonych akcyzą. Skarżący był traktowany jako producent papierosów. WSA w Krakowie oddalił skargi, uznając, że postępowanie dowodowe było prawidłowe, a umowy dzierżawy nie spełniały cech umowy dzierżawy z Kodeksu cywilnego, gdyż maszyny nie stanowiły źródła pożytków dla klientów, a faktycznym dysponentem był skarżący. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty naruszenia prawa procesowego i materialnego za niezasadne. Sąd podkreślił, że organizacja procesu produkcji papierosów przez skarżącego, nawet przy udziale klientów w niektórych czynnościach, stanowi produkcję w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, a umowy dzierżawy miały charakter pozorny. NSA odniósł się również do nowelizacji przepisów dotyczących produkcji papierosów, wskazując, że obowiązują one od 2015 r. i nie wpływają na ocenę stanu faktycznego sprzed tej daty.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'produkcji wyrobów akcyzowych' w kontekście udostępniania maszyn do produkcji papierosów oraz ocena pozorności umów dzierżawy w sprawach podatkowych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 2014 r. w zakresie definicji produkcji papierosów, choć NSA odniósł się również do późniejszych zmian.
Zagadnienia prawne (3)
Czy działalność polegająca na udostępnianiu maszyn do produkcji papierosów klientom, przy organizacji i nadzorze ze strony właściciela, stanowi produkcję wyrobów akcyzowych podlegającą opodatkowaniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, taka działalność stanowi produkcję wyrobów akcyzowych, od których należy zapłacić podatek akcyzowy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że umowy dzierżawy maszyn były pozorne, a skarżący faktycznie organizował i nadzorował proces produkcji papierosów, co wypełnia definicję produkcji wyrobów akcyzowych.
Czy umowy ustne dzierżawy maszyn do produkcji papierosów, zawarte z klientami, mogą być uznane za pozorne w kontekście przepisów Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli ich celem nie jest faktyczne używanie maszyny przez dzierżawcę do osiągania pożytków, lecz ukrycie innej czynności prawnej, np. sprzedaży gotowych papierosów.
Uzasadnienie
Sąd ocenił, że maszyny nie stanowiły źródła pożytków dla klientów, którzy nie byli ich faktycznymi dysponentami, a wszystkie czynności produkcyjne były organizowane i nadzorowane przez skarżącego, co świadczy o pozorności umów dzierżawy.
Czy naruszenie przepisów postępowania, w tym brak przesłuchania świadków (klientów), mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, sąd uznał, że zgromadzony materiał dowodowy był wystarczający do rozstrzygnięcia sprawy, a zarzut naruszenia przepisów procesowych nie był uzasadniony.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy, a brak przesłuchania klientów nie wpłynął istotnie na możliwość prawidłowego ustalenia stanu faktycznego i zastosowania prawa materialnego.
Przepisy (7)
Główne
u.p.a. art. 8 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Produkcja wyrobów akcyzowych jest przedmiotem opodatkowania akcyzą.
u.p.a. art. 98 § ust. 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Papierosy zostały zaliczone do grupy wyrobów tytoniowych.
u.p.a. art. 99 § ust. 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Produkcją wyrobów akcyzowych jest ich wytwarzanie, przetwarzanie, a także pakowanie.
o.p. art. 199a § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, ustalając treść czynności prawnej, uwzględnia zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli. Jeżeli pod pozorem dokonania czynności prawnej dokonano innej czynności prawnej, skutki podatkowe wywodzi się z tej ukrytej czynności prawnej.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa wymogi uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
k.c. art. 693 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Definicja umowy dzierżawy.
k.c. art. 83 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Czynność prawna dokonana dla pozoru jest nieważna.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Działalność skarżącego polegała na sprzedaży tytoniu i dzierżawie maszyn, a nie na produkcji papierosów. • Umowy dzierżawy maszyn były ważne i nie miały pozornego charakteru. • Naruszenie przepisów postępowania poprzez nieprzeprowadzenie dowodów z przesłuchania klientów. • Błędna wykładnia i zastosowanie prawa materialnego, w tym nieuwzględnienie nowelizacji art. 99 u.p.a.
Godne uwagi sformułowania
pod pozorem dokonania czynności prawnej dokonano innej czynności prawnej • rzeczywistym celem jego klientów był zakup papierosów • maszyny do produkcji papierosów nie stanowiły źródła pożytków dla hipotetycznych dzierżawców • klienci nigdy nie byli ich faktycznymi dysponentami; to podatnik był faktycznym dysponentem maszyn
Skład orzekający
Barbara Mleczko-Jabłońska
sprawozdawca
Dariusz Dudra
przewodniczący
Stefan Kowalczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'produkcji wyrobów akcyzowych' w kontekście udostępniania maszyn do produkcji papierosów oraz ocena pozorności umów dzierżawy w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 2014 r. w zakresie definicji produkcji papierosów, choć NSA odniósł się również do późniejszych zmian.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kreatywnego obchodzenia przepisów podatkowych poprzez pozorowanie umów dzierżawy, co jest interesujące z punktu widzenia analizy mechanizmów unikania opodatkowania.
“Czy dzierżawa maszyny do papierosów to produkcja akcyzowa? NSA rozstrzyga.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.