I GSK 890/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. O. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, który oddalił skargę skarżącego na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Sprawa dotyczyła odmowy uchylenia decyzji w przedmiocie odmowy udzielenia zwolnienia z należności podatkowych od importowanego oleju napędowego oraz określenia zobowiązań podatkowych z tytułu podatku akcyzowego, opłaty paliwowej, opłaty emisyjnej i podatku od towarów i usług. Skarżący zarzucił sądowi I instancji naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 120, 122, 191, 187 § 1 w zw. z art. 180, poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie, a także niewyczerpujące zebranie materiału dowodowego. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że zarzuty skarżącego były wadliwie skonstruowane. Sąd podkreślił, że skarga kasacyjna jest środkiem o wysokim stopniu sformalizowania i wymaga precyzyjnego wskazania podstaw kasacyjnych oraz ich uzasadnienia. W szczególności, zarzut naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej (art. 120 o.p.) został błędnie zakwalifikowany jako naruszenie prawa materialnego, podczas gdy jest to przepis proceduralny. Pozostałe zarzuty nie wskazywały podstawy prawnej (art. 174 pkt 1 czy 2 p.p.s.a.) ani nie wykazywały wpływu naruszenia na wynik sprawy. Sąd zaznaczył, że zarzuty dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej przez organ administracji muszą być powiązane z naruszeniem przepisów Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (np. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a.). Sąd wskazał również, że kluczowe dla sprawy jest powiązanie decyzji celnej z podatkową, a w tym przypadku decyzja celna dotycząca długu celnego była prawomocna, co wiązało organ podatkowy i uniemożliwiało ponowne badanie tych kwestii w postępowaniu podatkowym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWymogi formalne skargi kasacyjnej, w szczególności dotyczące formułowania zarzutów naruszenia prawa materialnego i procesowego, a także relacje między decyzjami celnymi a podatkowymi.
Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z importem paliwa i powiązaniami między decyzjami celnymi a podatkowymi. Kluczowe jest precyzyjne formułowanie zarzutów w skardze kasacyjnej.
Zagadnienia prawne (4)
Czy zarzut naruszenia art. 120 Ordynacji podatkowej przez sąd I instancji może stanowić samodzielną podstawę skargi kasacyjnej jako naruszenie prawa materialnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 120 Ordynacji podatkowej jest przepisem prawa procesowego, a nie materialnego, w związku z czym zarzut jego naruszenia powinien być oparty na podstawie naruszenia przepisów postępowania (art. 174 pkt 2 p.p.s.a.).
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że o charakterze przepisu decyduje jego treść i cel, a przepisy proceduralne określają drogę i sposób dochodzenia uprawnień. Art. 120 o.p. reguluje zasady postępowania, a nie stosunki administracyjnoprawne.
Czy zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej przez sąd I instancji mogą stanowić podstawę skargi kasacyjnej bez powiązania ich z przepisami Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty naruszenia przepisów postępowania stosowanych przez organy administracji mogą być skuteczne na gruncie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. jedynie wówczas, gdy zostaną powiązane z naruszeniem odpowiednich przepisów regulujących postępowanie sądowoadministracyjne.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że sąd administracyjny działa na podstawie przepisów p.p.s.a., a nie k.p.a. czy o.p. Wadliwa ocena przez sąd I instancji naruszenia przepisów o.p. przez organ może być podstawą kasacyjną tylko wtedy, gdy sąd ten naruszył przepisy p.p.s.a., wedle których działał.
Czy sąd administracyjny w postępowaniu podatkowym może ponownie badać kwestie dotyczące ustalenia długu celnego, które zostały rozstrzygnięte prawomocną decyzją organu celnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawomocna decyzja organu celnego dotycząca długu celnego wiąże organ podatkowy i ma charakter przesądzający w zakresie strony podmiotowej i przedmiotowej opodatkowania, co uniemożliwia ponowne badanie tych kwestii w postępowaniu podatkowym.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił ścisłą relację między decyzją celną a podatkową, wskazując, że obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym i VAT powstaje z dniem powstania długu celnego. Prawomocna decyzja celna stanowi element podstawy decyzji podatkowej i determinuje jej rozstrzygnięcie.
Czy wadliwa konstrukcja zarzutów skargi kasacyjnej, w tym brak wskazania podstawy prawnej i uzasadnienia wpływu naruszenia na wynik sprawy, uniemożliwia kontrolę zaskarżonego wyroku przez Naczelny Sąd Administracyjny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wadliwa konstrukcja zarzutów skargi kasacyjnej uniemożliwia kontrolę instancyjną.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że skarga kasacyjna jest środkiem o wysokim stopniu sformalizowania, a jej autor ma obowiązek precyzyjnego wskazania podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienia, w tym wykazania wpływu zarzucanego naruszenia na wynik sprawy. Niespełnienie tych wymogów skutkuje niemożnością merytorycznego rozpoznania sprawy.
Przepisy (17)
Główne
p.p.s.a. art. 176 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi formalne skargi kasacyjnej, w tym przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie.
u.p.a. art. 8 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Przedmiot opodatkowania akcyzą – import wyrobów akcyzowych.
u.p.a. art. 10 § 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu wyrobów akcyzowych.
Ustawa o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym art. 37k § 1
Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej.
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowanie importu towarów.
u.p.t.u. art. 19 § 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Powstanie obowiązku podatkowego w imporcie towarów.
Pomocnicze
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Przepis prawa procesowego, a nie materialnego.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Naruszenie obowiązku wyczerpującego zebrania materiału dowodowego.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Naruszenie zasady swobodnej oceny dowodów.
o.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
o.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
Podstawa do zebrania materiału dowodowego.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia orzeczenia sądu I instancji z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 193
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uzasadnienie wyroku oddalającego skargę kasacyjną.
p.p.s.a. art. 183 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasada zwrotu kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wadliwa konstrukcja zarzutów skargi kasacyjnej uniemożliwia merytoryczną kontrolę orzeczenia. • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej przez sąd I instancji musi być powiązane z naruszeniem przepisów P.p.s.a. • Prawomocna decyzja celna wiąże organ podatkowy i wyznacza granice postępowania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej przez sąd I instancji jako naruszenie prawa materialnego. • Naruszenie art. 122, 191, 187 § 1 w zw. z art. 180 o.p. bez powiązania z przepisami p.p.s.a. • Ponowne badanie kwestii długu celnego w postępowaniu podatkowym.
Godne uwagi sformułowania
Skarga kasacyjna jest sformalizowanym środkiem prawnym, obwarowanym m.in. przymusem adwokacko-radcowskim. • Z tych względów, skarga kasacyjna jest sformalizowanym środkiem prawnym, obwarowanym m.in. przymusem adwokacko-radcowskim (art. 175 § 1 – 3 p.p.s.a.). • Zgodnie z art. 193 p.p.s.a. (zdanie drugie), uzasadnienie wyroku oddalającego skargę kasacyjną zawiera ocenę zarzutów skargi kasacyjnej. • Naczelny Sąd Administracyjny nie może zastępować strony i precyzować czy uzupełniać przytoczone podstawy kasacyjne lub też ich uzasadnienie. • Z punktu widzenia formalnego przepis art. 120 o.p. jest przepisami prawa procesowego, a nie materialnego, jak wskazano w skardze kasacyjnej. • Modelowo zatem zarzut naruszenia przepisów postępowania stosowanych przez organy administracji może być na gruncie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. zarzutem skutecznym jedynie wówczas, gdy zostanie jednocześnie powiązany z naruszeniem odpowiednich przepisów regulujących postępowanie sądowoadministracyjne (ustawa – Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), wedle których działał lub powinien działać sąd I instancji. • Ostateczna i prawomocna (od której nie został wniesiony środek odwoławczy) decyzja organu celnego wiąże organ podatkowy – co ma miejsce w przedmiotowej sprawie. • Zatem prawny byt decyzji podatkowej uzasadniony jest o tyle, o ile w obrocie prawnym funkcjonuje decyzja celna, która, co istotne, stanowi element szeroko rozumianej podstawy decyzji podatkowej.
Skład orzekający
Beata Sobocha-Holc
przewodniczący sprawozdawca
Monika Krzyżaniak
członek
Tomasz Smoleń
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wymogi formalne skargi kasacyjnej, w szczególności dotyczące formułowania zarzutów naruszenia prawa materialnego i procesowego, a także relacje między decyzjami celnymi a podatkowymi."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z importem paliwa i powiązaniami między decyzjami celnymi a podatkowymi. Kluczowe jest precyzyjne formułowanie zarzutów w skardze kasacyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa jest interesująca ze względu na szczegółowe omówienie wymogów formalnych skargi kasacyjnej, co jest kluczowe dla praktyków. Dodatkowo, analiza relacji między decyzjami celnymi a podatkowymi stanowi cenne wskazówki interpretacyjne.
“Wadliwa skarga kasacyjna to prosta droga do przegranej – NSA wyjaśnia, jakich błędów unikać.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.