Orzeczenie · 2025-10-23

I GSK 680/23

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-10-23

NSApodatkoweWysokansa

VATimport towarówzgłoszenie celneprocedura uproszczonakorekta deklaracjiOrdynacja podatkowaprawo celnerozliczenie podatku

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła rozliczenia podatku od towarów i usług (VAT) z tytułu importu towarów, gdzie skarżąca spółka A. Sp. z o.o. w W. skorzystała z procedury uproszczonej, umożliwiającej rozliczenie podatku należnego w deklaracji podatkowej zamiast jego natychmiastowej zapłaty przy zgłoszeniu celnym (art. 33a ustawy o VAT). Organy celno-skarbowe uznały, że spółka utraciła prawo do tej procedury, ponieważ nie wykazała podatku należnego z tytułu importu w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, a późniejsza korekta deklaracji była nieskuteczna w świetle art. 33a ust. 7 ustawy o VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organów. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną spółki, uznał ją za zasadną. NSA stwierdził, że prawo do skorygowania deklaracji podatkowej wynika z art. 81 Ordynacji podatkowej i nie zostało ono wyłączone przez art. 33a ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że brak wyraźnego zakazu korekty w ustawie o VAT oraz zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a Ordynacji podatkowej) przemawiają za dopuszczalnością takiej korekty. W konsekwencji NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA oraz decyzje organów obu instancji i umorzył postępowanie administracyjne.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie prawa podatnika do korygowania deklaracji VAT w przypadku importu towarów, nawet jeśli nie było to wprost uregulowane w przepisach szczególnych, a także interpretacja zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w analizowanym okresie (przed dodaniem art. 33a ust. 6a ustawy o VAT). Interpretacja może być odmienna w przypadku nowelizacji przepisów.

Zagadnienia prawne (2)

Czy podatnik, który wybrał rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej zgodnie z art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, może skorygować tę deklarację po terminie, jeśli nie rozliczył podatku w całości lub w części?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, podatnik ma prawo do skorygowania deklaracji podatkowej na podstawie art. 81 Ordynacji podatkowej, nawet jeśli nie rozliczył podatku należnego z tytułu importu w pierwotnej deklaracji, o ile przepisy szczególne nie stanowią inaczej. Art. 33a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w analizowanym okresie nie wyłączał tego prawa.

Uzasadnienie

NSA uznał, że prawo do korekty deklaracji wynika z Ordynacji podatkowej i nie zostało wyłączone przez art. 33a ustawy o VAT. Brak wyraźnego zakazu w ustawie oraz zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika przemawiają za dopuszczalnością korekty.

Czy art. 33a ust. 7 ustawy o VAT stanowi przepis szczególny wyłączający prawo do korekty deklaracji w przypadku nieprawidłowego rozliczenia podatku należnego z tytułu importu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, art. 33a ust. 7 ustawy o VAT nie stanowi przepisu szczególnego wyłączającego prawo do korekty deklaracji w rozumieniu art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej. Utrata prawa do rozliczenia podatku w deklaracji nie jest równoznaczna z utratą prawa do jej skorygowania.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że art. 33a ust. 7 ustawy o VAT nie wyłącza wprost prawa do korekty deklaracji, a jedynie określa konsekwencje braku rozliczenia podatku w deklaracji. Prawo do korekty wynika z Ordynacji podatkowej i ma charakter uniwersalny.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżony wyrok WSA oraz decyzje organów I i II instancji. Postępowanie administracyjne umorzono.

Przepisy (21)

Główne

u.p.t.u. art. 33a § 1-8

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Umożliwia rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Utrata prawa do tego rozliczenia następuje w przypadku niespełnienia warunków, co skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku wraz z odsetkami.

o.p. art. 81 § 1-2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Reguluje prawo podatnika do korygowania uprzednio złożonej deklaracji podatkowej poprzez złożenie deklaracji korygującej, chyba że odrębne przepisy stanowią inaczej.

Pomocnicze

o.p. art. 21 § 1-3

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Określa zasady powstawania zobowiązania podatkowego i jego określania przez organ podatkowy w drodze decyzji.

o.p. art. 2a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Zasada rozstrzygania wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego na korzyść podatnika.

u.p.t.u. art. 33 § 4

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Obowiązek zapłaty podatku wraz z odsetkami w przypadku utraty prawa do rozliczenia w deklaracji.

u.p.t.u. art. 99 § 1, 3d, 12

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Przepisy dotyczące terminów składania deklaracji VAT i ich korekty.

Prawo celne art. 73 § 1

Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne

Przepisy dotyczące zgłoszeń celnych.

p.p.s.a. art. 134 § 1