I GSK 470/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę R.M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. określającą skarżącemu zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za lipiec 2014 r. w kwocie 893 472,00 zł. Kwestią sporną było, czy skarżący, jako nabywca oleju napędowego, powinien zostać obciążony obowiązkiem zapłaty podatku akcyzowego, mimo że na wcześniejszym etapie obrotu podatek ten nie został zapłacony. Organy podatkowe ustaliły, że skarżący nabył znaczną ilość oleju napędowego od firmy "H" s.c. M. S., R. W. oraz od spółki "D" sp. z o.o., od których nie można było jednoznacznie stwierdzić zapłaty akcyzy. Dodatkowo, w przypadku paliwa od firmy "H", brak było dowodów na spełnienie norm jakościowych, co skutkowało zastosowaniem wyższej stawki akcyzy. Sąd analizując przepisy ustawy o podatku akcyzowym, w tym zasady jednofazowości podatku i odpowiedzialności podatnika, stwierdził, że skarżący, jako profesjonalny przedsiębiorca, miał obowiązek dołożenia należytej staranności w celu weryfikacji kontrahentów i zapłaty podatku. Brak dowodów na zapłatę akcyzy na wcześniejszym etapie obrotu, a także wątpliwości co do legalności transakcji (np. płatności gotówką powyżej limitu, brak dokumentów jakościowych), uzasadniały obciążenie skarżącego obowiązkiem zapłaty podatku. Sąd podkreślił, że w przypadku braku dowodów na zapłatę akcyzy, ciężar wykazania tego faktu spoczywa na nabywcy. W związku z tym, sąd oddalił skargę jako niezasadną, przyznając jednocześnie wynagrodzenie pełnomocnikowi skarżącego z urzędu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie odpowiedzialności nabywcy paliwa za zapłatę akcyzy w przypadku braku zapłaty na wcześniejszym etapie obrotu, znaczenie płatności gotówkowych w obrocie gospodarczym, stosowanie stawek akcyzy w zależności od jakości paliwa.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z obrotem paliwami i potencjalnie fikcyjnymi podmiotami. Interpretacja przepisów o podatku akcyzowym i procedurach kontrolnych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nabywca oleju napędowego, od którego nie zapłacono podatku akcyzowego na wcześniejszym etapie obrotu, staje się podatnikiem tego podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nabywca oleju napędowego, od którego nie zapłacono podatku akcyzowego na wcześniejszym etapie obrotu, staje się podatnikiem tego podatku, jeśli w wyniku kontroli nie ustalono, że podatek został zapłacony.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na przepisy ustawy o podatku akcyzowym (art. 8 ust. 2 pkt 4, art. 13 ust. 1), które statuują zasadę jednofazowości podatku i nakładają obowiązek zapłaty na nabywcę w przypadku braku zapłaty na wcześniejszym etapie obrotu. Podkreślono, że ciężar wykazania zapłaty akcyzy spoczywa na nabywcy.
Czy płatności gotówkowe za zakup oleju napędowego, przekraczające limit 15 000 euro, mogą świadczyć o nielegalnym obrocie paliwem i braku zapłaty akcyzy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, płatności gotówkowe przekraczające limit 15 000 euro, w obrocie między przedsiębiorcami, stanowią naruszenie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej i przeciwdziałaniu praniu pieniędzy, co może świadczyć o nielegalnym obrocie paliwem i braku zapłaty akcyzy.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że płatności gotówkowe powyżej limitu naruszają przepisy ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy, co powinno wzbudzić wątpliwości co do legalności transakcji i pochodzenia paliwa.
Jaka stawka akcyzy ma zastosowanie do oleju napędowego, który nie spełnia wymagań jakościowych lub dla którego brak jest dowodów potwierdzających spełnienie tych norm?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
W przypadku braku dowodów na spełnienie wymagań jakościowych, stosuje się wyższą stawkę akcyzy dla pozostałych paliw silnikowych (1 822,00 zł/1000 litrów), a nie niższą stawkę dla olejów napędowych spełniających normy (1 196,00 zł/1000 litrów).
Uzasadnienie
Sąd powołał się na przepisy ustawy o podatku akcyzowym (art. 89 ust. 1 pkt 6 i 14) oraz orzecznictwo NSA, wskazując, że niższa stawka ma zastosowanie tylko do paliw spełniających określone normy jakościowe, a w przypadku braku takich dowodów, stosuje się stawkę wyższą.
Przepisy (11)
Główne
u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 4
Ustawa o podatku akcyzowym
Przedmiotem opodatkowania jest nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od nich nie zapłacono akcyzy, a nie ustalono, że podatek został zapłacony.
u.p.a. art. 13 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Podatnikiem akcyzy jest m.in. podmiot nabywający lub posiadający wyroby akcyzowe poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli nie ustalono, że podatek został zapłacony.
Pomocnicze
u.p.a. art. 86 § ust. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja paliw silnikowych jako wyrobów energetycznych przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych do napędu silników spalinowych.
u.p.a. art. 89 § ust. 1 pkt 6
Ustawa o podatku akcyzowym
Stawka akcyzy dla olejów napędowych spełniających wymagania jakościowe.
u.p.a. art. 89 § ust. 1 pkt 14
Ustawa o podatku akcyzowym
Stawka akcyzy dla pozostałych paliw silnikowych.
u.s.d.g. art. 22 § ust. 1 pkt 1, 2
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
Obowiązek dokonywania płatności związanych z działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku bankowego, gdy wartość transakcji przekracza 15 000 euro.
u.p.p.p.t. art. 4 § ust. 1 pkt 1, 2, 4, 5
Ustawa o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu
Zadania Generalnego Inspektora Informacji Finansowej w zakresie przeciwdziałania praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu.
u.p.p.p.t. art. 8 § ust. 1, 3
Ustawa o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu
Obowiązek instytucji obowiązanych do rejestrowania transakcji o wartości przekraczającej 15 000 euro oraz w przypadku podejrzenia prania pieniędzy.
o.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność wszelkich dowodów, które mogą przyczynić się do wyjaśnienia sprawy i nie są sprzeczne z prawem.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 250 § § 1 i 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasady przyznawania kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu, w tym możliwość miarkowania wynagrodzenia.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak dowodów na zapłatę podatku akcyzowego na wcześniejszym etapie obrotu. • Nabycie paliwa od podmiotów budzących wątpliwości co do legalności działalności (np. firma "H" s.c.). • Płatności gotówkowe za paliwo przekraczające limit 15 000 euro. • Brak dowodów na spełnienie norm jakościowych przez paliwo. • Profesjonalny charakter skarżącego jako przedsiębiorcy zobowiązującego do należytej staranności.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów postępowania podatkowego przez organy (np. art. 121, 122, 187, 191 o.p.). • Zarzut błędnej wykładni i niewłaściwego zastosowania art. 8 ust. 2 pkt 4 w zw. z art. 13 ust. 1 u.p.a. i pominięcia zagadnienia dobrej wiary. • Zarzut bezpodstawnego zastosowania stawki akcyzy 1 822,00 zł/1000 litrów.
Godne uwagi sformułowania
Skarżący jako profesjonalny przedsiębiorca, posiadający koncesję na obrót paliwami ciekłymi (...) powinien był tak zorganizować proces nabywania oleju napędowego, aby mieć pewność, co do rzetelności swoich kontrahentów i co do faktu uiszczenia podatku akcyzowego na poprzednim etapie obrotu. • Brak jest dowodów świadczących o tym, że przed rozpoczęciem współpracy skarżący wystąpił do właściwego urzędu celnego o potwierdzenie, czy Firma Wielobranżowa ,,H’’ s.c. M. S., R. W. była zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego. • Zapłata gotówką za dostarczone paliwo była sprzeczna z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej.
Skład orzekający
Ewa Alberciak
przewodniczący sprawozdawca
Teresa Rutkowska
sędzia
Krzysztof Szczygielski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie odpowiedzialności nabywcy paliwa za zapłatę akcyzy w przypadku braku zapłaty na wcześniejszym etapie obrotu, znaczenie płatności gotówkowych w obrocie gospodarczym, stosowanie stawek akcyzy w zależności od jakości paliwa."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z obrotem paliwami i potencjalnie fikcyjnymi podmiotami. Interpretacja przepisów o podatku akcyzowym i procedurach kontrolnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy oszustw podatkowych w obrocie paliwami, co jest tematem budzącym zainteresowanie ze względu na potencjalne straty Skarbu Państwa i potrzebę ochrony uczciwych przedsiębiorców. Pokazuje mechanizmy działania przestępców i sposób ich wykrywania przez organy.
“Paliwo z nieznanego źródła: czy zapłacisz akcyzę za błędy kontrahenta?”
Dane finansowe
WPS: 893 472 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.