I GSK 3304/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy był wyrok WSA w Bydgoszczy, który uchylił postanowienie Dyrektora IAS dotyczące zarzutów w sprawie prowadzenia egzekucji administracyjnej wobec Ł. T. Sprawa dotyczyła odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2016 r. Podatnik, Ł. T., złożył zeznanie PIT-36L za 2016 r. wykazując zaległości i dobrowolnie wpłacił kwotę 152.897 zł, stosując 50% stawkę odsetek za zwłokę, zgodnie z art. 56a Ordynacji podatkowej. Organ egzekucyjny uznał jednak, że należą się odsetki w pełnej wysokości i wszczął postępowanie egzekucyjne. WSA, opierając się na wcześniejszym wyroku w podobnej sprawie, uznał, że podatnik miał prawo do zastosowania 50% stawki odsetek, a organ naruszył przepisy Ordynacji podatkowej. NSA, rozpoznając skargę kasacyjną organu, podzielił stanowisko WSA i podatnika. Sąd podkreślił, że nawet jeśli zaliczki nie zostały wpłacone w terminie, ale zostały wykazane w rocznym zeznaniu podatkowym i odsetki od nich zostały zapłacone dobrowolnie, można zastosować obniżoną stawkę odsetek. NSA wskazał na wykładnię celowościową art. 56a Ordynacji podatkowej, która powinna uwzględniać specyfikę obowiązku składania deklaracji podatkowych. Sąd uznał, że złożenie pisemnego wyjaśnienia zawierającego wyliczenie prawidłowej wysokości zaliczek, w przewidzianym dla korekty terminie, jest równoznaczne ze spełnieniem warunków z art. 56a § 1 Op. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną organu, potwierdzając, że egzekwowane odsetki w pełnej wysokości były niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja i stosowanie art. 56a Ordynacji podatkowej w kontekście dobrowolnej zapłaty odsetek od zaliczek na podatek dochodowy wraz z rocznym zeznaniem podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, którzy nie wpłacili zaliczek w terminie, ale uregulowali je wraz z odsetkami w zeznaniu rocznym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik ma prawo zastosować obniżoną (50%) stawkę odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy, które nie zostały wpłacone w terminie, ale zostały wykazane i odsetki od nich zapłacone wraz z rocznym zeznaniem podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo zastosować obniżoną stawkę odsetek za zwłokę.
Uzasadnienie
NSA uznał, że wykładnia celowościowa art. 56a Ordynacji podatkowej powinna uwzględniać specyfikę obowiązku składania deklaracji podatkowych. Nawet jeśli zaliczki nie zostały wpłacone w terminie, ale zostały wykazane w rocznym zeznaniu i odsetki od nich zapłacone dobrowolnie, można zastosować obniżoną stawkę odsetek. Złożenie pisemnego wyjaśnienia zawierającego wyliczenie prawidłowej wysokości zaliczek, w przewidzianym dla korekty terminie, jest równoznaczne ze spełnieniem warunków z art. 56a § 1 Op.
Czy organ egzekucyjny może prowadzić egzekucję odsetek za zwłokę w pełnej wysokości, jeśli podatnik zastosował obniżoną stawkę odsetek zgodnie z art. 56a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnik prawidłowo zastosował obniżoną stawkę odsetek, organ nie może egzekwować odsetek w pełnej wysokości.
Uzasadnienie
Skoro wpłaty na poczet zaliczek zostały zaliczone przy uwzględnieniu odsetek obniżonych o 50% na podstawie art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej, to odsetki w kwocie wyższej niż zapłacone nie mogą być egzekwowane. Wyrok prawomocny wiąże inne sądy i organy.
Przepisy (67)
Główne
op art. 56a § § 1
Ordynacja podatkowa
Obniżona stawka odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę stosuje się w przypadku spełnienia łącznie następujących warunków: 1) złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji; 2) zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty. NSA uznał, że wykładnia celowościowa pozwala na zastosowanie tej stawki również gdy podatnik złoży zeznanie roczne i wykaże w nim zaliczki, które w roku podatkowym nie zostały zapłacone, lub skoryguje zeznanie, wykazując zaliczki w prawidłowej wysokości i ureguluje odsetki.
upea art. 33 § § 1 pkt 1
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Naruszenie przepisu prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 56a Ordynacji podatkowej, skutkujące niezasadnym uchyleniem zaskarżonego postanowienia.
Pomocnicze
upea art. 15
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
op art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
op art. 62 § § 4
Ordynacja podatkowa
upea art. 6 § § 1
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
upea art. 33 § § 1 pkt 6
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
upea art. 33 § § 1 pkt 7
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
upea art. 33 § § 1 pkt 10
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
op art. 53 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 53 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 65a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
upea art. 33 § § 1
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
updof art. 44 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 30c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 45 § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
op art. 62 § § 4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 62 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 62 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 33 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
upea art. 15 § § 1
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
op art. 44 § ust. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
updof art. 44 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 44 § ust. 3f
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 44 § ust. 3h
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 44 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
op art. 62 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
upea art. 27
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
op art. 56a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 62 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 62 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 56a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 56a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 56a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 56a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 56a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 56a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 56a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 62 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 53 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 53 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 62 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
op art. 62 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
upea art. 33 § § 1
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
ustawa COVID art. 15zzs4 § ust. 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
ustawa COVID art. 15zzs4 § ust. 1
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
ppsa art. 183 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 183 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 174 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 133 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 56a § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 62 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 62 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 33 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 170
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 133 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 135
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnik miał prawo zastosować 50% stawkę odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy, które nie zostały wpłacone w terminie, ale zostały wykazane i odsetki od nich zapłacone wraz z rocznym zeznaniem podatkowym, zgodnie z wykładnią celowościową art. 56a Ordynacji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Organ egzekucyjny argumentował, że podatnik nie spełnił warunków do zastosowania obniżonej stawki odsetek, ponieważ zaliczki nie zostały wpłacone w terminie, a odsetki zostały zapłacone dopiero wraz z rocznym zeznaniem podatkowym.
Godne uwagi sformułowania
Przekształcenie istniejącego w trakcie roku podatkowego obowiązku uiszczenia zaliczek w obowiązek uiszczenia zobowiązania podatkowego za dany rok podatkowy, nie wyklucza możliwości zastosowania obniżonej stawki odsetek • Wykładnia celowościowa tej regulacji • Nie ma żadnego racjonalnego powodu, dla którego inaczej należałoby traktować w kontekście art. 56a § 1 Op zaliczki na podatek dochodowy, a inaczej samo zobowiązanie roczne.
Skład orzekający
Henryk Wach
przewodniczący
Małgorzata Grzelak
członek
Cezary Kosterna
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja i stosowanie art. 56a Ordynacji podatkowej w kontekście dobrowolnej zapłaty odsetek od zaliczek na podatek dochodowy wraz z rocznym zeznaniem podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, którzy nie wpłacili zaliczek w terminie, ale uregulowali je wraz z odsetkami w zeznaniu rocznym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu odsetek podatkowych i możliwości zastosowania preferencyjnych stawek, co jest istotne dla wielu podatników. Wykładnia przepisów przez NSA pokazuje, jak sądy mogą stosować wykładnię celowościową.
“Czy można zapłacić niższe odsetki od zaległych zaliczek na podatek? NSA wyjaśnia.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.