I GSK 2111/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów ustawy o podatku akcyzowym w zakresie zwolnienia z akcyzy gazu ziemnego (CN 2711 21 00) zużywanego przez spółkę "A" Sp. z o.o. do celów opałowych na instalacji do produkcji wodoru. Wodór ten był następnie wykorzystywany w dalszych etapach procesu produkcyjnego wyrobów energetycznych na terenie rafinerii. Spółka stała na stanowisku, że takie zużycie gazu ziemnego powinno korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 31b ust. 3 pkt 3 ustawy akcyzowej, gdyż stanowi integralną część procesu produkcji wyrobów energetycznych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uznali jednak, że zwolnienie nie przysługuje, ponieważ gaz ziemny nie jest zużywany bezpośrednio do produkcji wyrobów energetycznych, a jedynie do produkcji produktu pośredniego (wodoru). Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną spółki, uchylił wyrok WSA i interpretację indywidualną. Sąd uznał, że stanowisko organu i sądu pierwszej instancji było błędne. Podkreślił, że proces zużywania gazu ziemnego do celów opałowych, a następnie wykorzystanie wytworzonego wodoru do uzyskania wyrobu energetycznego, stanowi cykl następujących po sobie czynności, a wyeliminowanie jednego z etapów uniemożliwia uzyskanie produktu finalnego. NSA powołał się na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w szczególności wyrok w sprawie C-68/18 P-L S.A., zgodnie z którym pośrednie użycie produktów energetycznych do wytworzenia nowych produktów energetycznych, nawet poprzez produkt pośredni (jak para wodna), nie powoduje utraty prawa do zwolnienia. Sąd stwierdził, że interpretacja art. 31b ust. 3 ustawy akcyzowej musi uwzględniać art. 21 ust. 3 Dyrektywy Energetycznej, a zużycie gazu ziemnego do produkcji wodoru, który jest następnie wykorzystywany do produkcji wyrobów energetycznych przez ten sam podmiot, należy uznać za część procesu produkcji wyrobów energetycznych. NSA uchylił również zaskarżoną interpretację indywidualną i zasądził od Dyrektora KIS na rzecz spółki zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że pośrednie zużycie paliw w procesie produkcji wyrobów energetycznych może korzystać ze zwolnienia z akcyzy, zgodnie z wykładnią prawa unijnego i orzecznictwem TSUE.
Dotyczy specyficznej sytuacji produkcji wodoru jako produktu pośredniego w procesie produkcji wyrobów energetycznych, z wykorzystaniem gazu ziemnego jako paliwa opałowego.
Zagadnienia prawne (1)
Czy gaz ziemny zużywany do celów opałowych podczas produkcji wodoru, który jest następnie wykorzystywany do produkcji wyrobów energetycznych, korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, gaz ziemny zużywany do celów opałowych podczas produkcji wodoru, który jest następnie wykorzystywany do produkcji wyrobów energetycznych przez ten sam podmiot, należy uznać za część procesu produkcji wyrobów energetycznych i tym samym korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że proces zużywania gazu ziemnego do celów opałowych, a następnie wykorzystanie wytworzonego wodoru do uzyskania wyrobu energetycznego, stanowi cykl następujących po sobie czynności, a wyeliminowanie jednego z etapów uniemożliwia uzyskanie produktu finalnego. Powołano się na orzecznictwo TSUE, zgodnie z którym pośrednie użycie produktów energetycznych do wytworzenia nowych produktów energetycznych nie powoduje utraty prawa do zwolnienia.
Przepisy (5)
Główne
ustawa akcyzowa art. 31b § ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Zwolnienie obejmuje gaz ziemny zużywany do celów opałowych podczas produkcji wodoru, który jest następnie wykorzystywany do produkcji wyrobów energetycznych przez ten sam podmiot, jako część procesu produkcji wyrobów energetycznych.
Pomocnicze
Dyrektywa Energetyczna art. 21 § ust. 3
Dyrektywa Rady 2003/96/WE
Przepis ten należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwia się przepisom lub praktykom krajowym przewidującym opodatkowanie produktów energetycznych zużywanych w procesie produkcji wyrobów energetycznych, nawet jeśli zużycie jest pośrednie lub dotyczy produktu pośredniego.
p.p.s.a. art. 188
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego art. 2 § ust. 2 pkt 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zużycie gazu ziemnego do celów opałowych podczas produkcji wodoru, który jest następnie wykorzystywany do produkcji wyrobów energetycznych przez ten sam podmiot, stanowi część procesu produkcji wyrobów energetycznych i powinno korzystać ze zwolnienia z akcyzy. • Interpretacja art. 31b ust. 3 ustawy akcyzowej musi być zgodna z art. 21 ust. 3 Dyrektywy Energetycznej oraz orzecznictwem TSUE, które dopuszcza zwolnienie dla pośredniego zużycia produktów energetycznych w procesie produkcji wyrobów energetycznych.
Odrzucone argumenty
Gaz ziemny zużywany do celów opałowych podczas produkcji wodoru nie jest zużywany bezpośrednio do produkcji wyrobów energetycznych, a jedynie do produkcji produktu pośredniego (wodoru), co wyłącza zastosowanie zwolnienia. • Proces produkcji wodoru jest odrębnym procesem technologicznym, poprzedzającym właściwy proces produkcji wyrobów energetycznych.
Godne uwagi sformułowania
bezpośrednim efektem wykorzystania gazu ziemnego nie będzie finalny produkt, jakim jest wytworzony wyrób energetyczny, ale produkt pośredni w postaci wodoru • nie może być mowy o zwolnieniu z opodatkowania podatkiem akcyzowym pośrednich ogniw produkcji wyrobu energetycznego • Trybunał Sprawiedliwości uznał, że nawet pośrednie użycie produktów energetycznych do wytworzenia nowych produktów energetycznych (...) nie powoduje utraty prawa do skorzystania z wyjątku
Skład orzekający
Małgorzata Grzelak
przewodniczący sprawozdawca
Dariusz Dudra
sędzia
Izabella Janson
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że pośrednie zużycie paliw w procesie produkcji wyrobów energetycznych może korzystać ze zwolnienia z akcyzy, zgodnie z wykładnią prawa unijnego i orzecznictwem TSUE."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji produkcji wodoru jako produktu pośredniego w procesie produkcji wyrobów energetycznych, z wykorzystaniem gazu ziemnego jako paliwa opałowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacji przepisów podatkowych w kontekście unijnego prawa energetycznego i orzecznictwa TSUE, co jest istotne dla firm z sektora energetycznego i rafineryjnego.
“NSA: Gaz do produkcji wodoru w rafinerii zwolniony z akcyzy. Kluczowa interpretacja prawa UE.”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.