I GSK 1413/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej R. Sp. z o.o. w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku w przedmiocie podatku akcyzowego. Spółka zarzuciła naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 122, 187 § 1 i 191 Ordynacji podatkowej, twierdząc, że sąd pierwszej instancji nie dostrzegł naruszenia przez organ odwoławczy zasad ustalania podstawy opodatkowania. Zarzuty materialnoprawne dotyczyły błędnej wykładni art. 104 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym, w szczególności rozumienia wyrażenia "znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej" oraz nieuwzględniania uwarunkowań rynków zagranicznych. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd wskazał, że organy prawidłowo przeprowadziły postępowanie i nie naruszyły reguł dowodzenia. Podkreślono, że w przypadku stwierdzenia przez organ, iż podstawa opodatkowania odbiega od średniej wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny, to podatnik jest obowiązany wykazać tezę przeciwną. Sąd uznał, że opinia rzeczoznawcy, na którą powołała się spółka, była niewiarygodna, gdyż została sporządzona bez oględzin pojazdu. Argument o różnicach w cenach na rynkach polskim i niemieckim również uznano za niewiarygodny i niespójny z innymi twierdzeniami spółki. Sąd podkreślił, że organ nie ma obowiązku uwzględniania z urzędu notowań z rynków zagranicznych, chyba że podatnik je wykaże. Nie podzielono również stanowiska spółki co do sposobu obliczania różnicy wartości pojazdu, uznając, że porównanie cenowe jest uzasadnione. W konsekwencji skarga kasacyjna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia "znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej" w kontekście podatku akcyzowego od pojazdów, obowiązki podatnika w zakresie wykazywania uzasadnienia różnic w cenie, oraz zakres uwzględniania rynków zagranicznych.
Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów o podatku akcyzowym od pojazdów, z uwzględnieniem specyfiki nabycia wewnątrzwspólnotowego i oceny dowodów.
Zagadnienia prawne (4)
Czy wyrażenie "znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej" w kontekście ustalania podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym powinno być interpretowane jako różnica nominalna czy bezwymiarowa (procentowa)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Różnica powinna być interpretowana w oparciu o wartość pieniężną (cenę) pojazdu, a nie jako różnica bezwymiarowa.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy nie precyzują sposobu dokonywania obliczeń w tym zakresie, dlatego porównanie wartości pojazdu określonej przez jego cenę jest w pełni uzasadnione.
Czy przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym należy uwzględniać uwarunkowania rynków zagranicznych (kraju nabycia pojazdu), takie jak czynniki ekonomiczne, technologiczne, ekologiczne i kulturowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ nie ma obowiązku uwzględniania z urzędu notowań występujących na rynku zagranicznym, chyba że podatnik wykazał takie okoliczności.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 104 ust. 11 ustawy o podatku akcyzowym, zadeklarowaną przez podatnika podstawę opodatkowania organ winien odnieść do notowanej na rynku krajowym średniej ceny pojazdu. Podatnik ma obowiązek wykazać tezę przeciwną, jeśli zamierza zachować zadeklarowaną wartość.
Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił wiarygodność opinii rzeczoznawcy sporządzonej bez oględzin pojazdu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ zasadnie odmówił wiarygodności opinii.
Uzasadnienie
Opinia została przygotowana bez oględzin pojazdu, co podważa jej wiarygodność, zwłaszcza w kontekście stwierdzenia uszkodzenia silnika.
Czy sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił, że organy podatkowe przeprowadziły postępowanie w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami i regułami dowodzenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd pierwszej instancji prawidłowo wskazał, że organy przeprowadziły postępowanie zgodnie z przepisami.
Uzasadnienie
Zarzuty naruszenia przepisów postępowania nie zasługują na uwzględnienie, a organy nie naruszyły reguł dowodzenia.
Przepisy (9)
Główne
u.p.a. art. 104 § 8
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Wyrażenie "znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej" oznacza sytuację, gdy wynik porównania wysokości podstawy opodatkowania i średniej wartości rynkowej ma charakter znaczny (nominalnie), a nie bezwymiarowy. Nie obejmuje uwarunkowań rynków zagranicznych, chyba że podatnik je wykaże.
u.p.a. art. 104 § 11
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Organ winien odnieść zadeklarowaną przez podatnika podstawę opodatkowania do notowanej na rynku krajowym średniej ceny danego pojazdu.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania.
Pomocnicze
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej i ciężaru dowodu ulega przełamaniu w świetle art. 104 ust. 8 u.p.e.a., gdzie podatnik musi wykazać tezę przeciwną, jeśli zamierza zachować zadeklarowaną wartość.
o.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.a. art. 104 § 9
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Wyrażenie "przyczyn uzasadniających podanie jej podstawy opodatkowania (...) wysokości w kwocie znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej" nie obejmuje uwarunkowań na rynku, na którym samochód jest nabywany, chyba że podatnik je wykaże.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 122, 187 § 1, 191 o.p.) poprzez niedostrzeżenie przez Sąd pierwszej instancji, że decyzja organu odwoławczego narusza wskazane przepisy o.p., przez ustalenie, że wysokość podstawy opodatkowania samochodu osobowego odbiega od średniej wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny i odstąpienie od ustalenia, czy realia rynkowe kraju eksportu uzasadniają różnicę. • Naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 104 ust. 8 u.p.a.) poprzez błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że wyrażenie "znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej" oznacza sytuację, kiedy wynik porównania ma wymiernie znaczną wartość, podczas gdy powinno być interpretowane jako sytuacja, kiedy bezwymiarowy wynik porównania ma charakter znaczny. • Naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 104 ust. 8 w zw. z art. 104 ust. 9 u.p.a.) poprzez błędną wykładnię, polegającą na przyjęciu, że wyrażenie "przyczyn uzasadniających podanie jej podstawy opodatkowania (...) wysokości w kwocie znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej" nie obejmuje uwarunkowań na rynku, na którym samochód jest nabywany, podczas gdy powinno obejmować te uwarunkowania i nie ograniczać się do cech obiektywnych samego samochodu.
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania samochodu osobowego - wskazana przez stronę skarżącą - bez uzasadnionej przyczyny odbiega od średniej wartości rynkowej tego samochodu osobowego • wyrażenie "(...) wysokość podstawy opodatkowania (...) znaczne odbiega od średniej wartości rynkowej (...)" oznacza sytuację, kiedy wynik porównania (różnica) wysokości podstawy opodatkowania i średniej wartości rynkowej ma charakter znaczny • wyrażenie "(...) przyczyn uzasadniających podanie jej podstawy opodatkowania (...) wysokości w kwocie znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej samochodu osobowego (...)" winno być interpretowane w ten sposób, że obejmuje powyższe uwarunkowania [rynków zagranicznych] i nie ogranicza się do cech obiektywnych samego samochodu osobowego
Skład orzekający
Anna Apollo
sędzia
Joanna Wegner
sprawozdawca
Piotr Pietrasz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej\" w kontekście podatku akcyzowego od pojazdów, obowiązki podatnika w zakresie wykazywania uzasadnienia różnic w cenie, oraz zakres uwzględniania rynków zagranicznych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów o podatku akcyzowym od pojazdów, z uwzględnieniem specyfiki nabycia wewnątrzwspólnotowego i oceny dowodów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacji przepisów podatkowych w kontekście obrotu samochodami, co jest interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i handlu pojazdami.
“Jak interpretować "znaczną różnicę" w cenie samochodu dla celów podatku akcyzowego? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.