Orzeczenie · 2016-05-11

I GSK 1334/14

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2016-05-11

NSApodatkoweŚredniansa

podatek akcyzowypaliwaprodukcja paliwmieszanie paliwnierzetelność ksiągszacowanie podatkuobrót paliwamifakturyoszustwo podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną w sprawie dotyczącej podatku akcyzowego od paliw. Organy podatkowe zakwestionowały transakcje firmy J. B. (prowadzącej FH C.), uznając je za nierzeczywiste i mające na celu ukrycie zbywania produktów ropopochodnych jako paliw bez zapłaty akcyzy. W związku z nierzetelnością ksiąg rachunkowych, zobowiązanie podatkowe zostało określone w drodze szacowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargi następców prawnych zmarłego J. B., uznając prawidłowość ustaleń organów. Skarga kasacyjna zarzucała naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym błędne uznanie ksiąg za nierzetelne, pominięcie dowodów oraz niewłaściwe zastosowanie przepisów dotyczących podatku akcyzowego i szacowania podstawy opodatkowania. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny, zebrany materiał dowodowy był wystarczający, a zastosowane metody szacowania były uzasadnione. Sąd podkreślił, że skarżący nie wykazał aktywności dowodowej i odmówił składania wyjaśnień. W ocenie NSA, ustalenia faktyczne dotyczące produkcji paliw poprzez mieszanie i zbywania ich bez zapłaty akcyzy były prawidłowe, co uzasadniało zastosowanie przepisów o podatku akcyzowym i szacowanie zobowiązania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Uzasadnienie stosowania szacowania podatku akcyzowego w przypadku nierzetelności ksiąg i fikcyjnych transakcji w obrocie paliwami.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji obrotu paliwami i mieszania komponentów, ale ogólne zasady dotyczące nierzetelności ksiąg i szacowania mają szersze zastosowanie.

Zagadnienia prawne (3)

Czy organy podatkowe prawidłowo uznały księgi rachunkowe za nierzetelne i określiły zobowiązanie podatkowe w drodze szacowania w przypadku podejrzenia obrotu paliwami bez zapłaty akcyzy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organy podatkowe prawidłowo uznały księgi za nierzetelne z uwagi na ustalenia faktyczne dotyczące nielegalnego przedsięwzięcia i fikcyjnych transakcji, co obligowało do szacowania podstawy opodatkowania.

Uzasadnienie

Ustalenia faktyczne wykazały, że transakcje były fikcyjne, a celem było ukrycie zbywania bezakcyzowych produktów jako paliw. Nierzetelność ksiąg uniemożliwiła prawidłowe określenie podstawy opodatkowania w inny sposób, co uzasadniało szacowanie.

Czy organy podatkowe i sąd administracyjny prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy, w tym zeznania świadków i dokumentację, w sprawie dotyczącej podatku akcyzowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organy podatkowe i sąd I instancji prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy, a zarzuty dotyczące pominięcia dowodów lub pobieżnej oceny zeznań świadków nie znalazły uzasadnienia.

Uzasadnienie

Sąd I instancji szczegółowo odniósł się do zebranego materiału dowodowego, a NSA uznał, że organy podjęły wszelkie niezbędne działania, a skarżący nie wykazał inicjatywy dowodowej. Wykorzystanie dowodów z innych postępowań było dopuszczalne.

Czy możliwe jest stosowanie przepisów o podatku akcyzowym i szacowaniu zobowiązania w przypadku produkcji i sprzedaży paliw poprzez mieszanie komponentów, od których nie zapłacono akcyzy na wcześniejszym etapie?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, w takim przypadku podatnik jest zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego jako producent i sprzedawca, a brak zgłoszenia obowiązku i deklaracji uzasadnia szacowanie zobowiązania.

Uzasadnienie

Ustalenia faktyczne potwierdziły, że skarżący był podatnikiem podatku akcyzowego jako producent i sprzedawca paliw wytworzonych we własnym zakresie, od których nie zapłacono podatku na wcześniejszym etapie, a nie zgłosił obowiązku podatkowego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną od wyroku WSA w Krakowie, który utrzymał w mocy decyzje Dyrektora Izby Celnej w K. w przedmiocie podatku akcyzowego.

Przepisy (16)

Główne

o.p. art. 23 § § 1

Ordynacja podatkowa

Podstawa opodatkowania może być określona w drodze szacowania, gdy dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na jej określenie.

u.p.t.u. i p.a. art. 2 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Definicja podatnika podatku akcyzowego.

u.p.t.u. i p.a. art. 10 § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Obowiązek zgłoszenia obowiązku podatkowego.

u.p.t.u. i p.a. art. 35 § ust. 1 i ust. 2a

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Podstawa opodatkowania podatkiem akcyzowym.

u.p.t.u. i p.a. art. 36

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Moment powstania obowiązku podatkowego.

rozp. MF art. 15 § ust. 1

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego

Szczegółowe regulacje dotyczące podatku akcyzowego.

Pomocnicze

o.p. art. 122

Ordynacja podatkowa

Obowiązek organów podatkowych podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.

o.p. art. 180 § § 1

Ordynacja podatkowa

Dopuszczalność wykorzystania wszelkich dowodów, które mogą przyczynić się do wyjaśnienia sprawy.

o.p. art. 181

Ordynacja podatkowa

Dopuszczalność wykorzystania dowodów i materiałów zgromadzonych w innych postępowaniach.

o.p. art. 191

Ordynacja podatkowa

Swobodna ocena dowodów przez organ podatkowy.

o.p. art. 193 § § 1, 4, 6

Ordynacja podatkowa

Uznanie ksiąg podatkowych za nierzetelne lub wadliwe.

p.p.s.a. art. 141 § § 4