I FSK 996/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktury zaliczkowej wystawionej przedwcześnie, tj. przed upływem 30 dni od dnia zapłaty zaliczki. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uznał, że takie przedwczesne wystawienie faktury nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia VAT, pod warunkiem wcześniejszego otrzymania zaliczki przez sprzedawcę. Sąd zanegował stanowisko organu, że w takiej sytuacji zastosowanie ma art. 108 ustawy o VAT, nakładający obowiązek zapłaty podatku. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora KIS, oddalił ją, uznając wyrok WSA za odpowiadający prawu. NSA potwierdził, że faktura zaliczkowa wystawiona z naruszeniem terminu (art. 106i ust. 7 ustawy o VAT), ale dokumentująca rzeczywiste zdarzenie gospodarcze (otrzymanie zaliczki), nie staje się 'pustą' fakturą i daje prawo do odliczenia VAT naliczonego. Kluczowe jest ziszczenie się materialnoprawnego warunku powstania obowiązku podatkowego, czyli otrzymanie zaliczki. NSA zwrócił uwagę na naruszenie przez WSA art. 57a p.p.s.a. poprzez wyjście poza zakres podstawy prawnej zaskarżenia, jednak uznał, że uchybienie to nie miało wpływu na wynik sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa do odliczenia VAT od faktury zaliczkowej wystawionej przedwcześnie, pod warunkiem otrzymania zaliczki. Interpretacja przepisów dotyczących faktur zaliczkowych i obowiązku zapłaty VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wystawienia faktury zaliczkowej przed upływem 30 dni od zapłaty, ale po otrzymaniu zaliczki. Kluczowe jest spełnienie materialnoprawnych warunków.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktura zaliczkowa wystawiona przed upływem 30 dni od dnia zapłaty zaliczki, ale po jej otrzymaniu przez sprzedawcę, daje prawo do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, faktura zaliczkowa wystawiona przedwcześnie, pod warunkiem wcześniejszego otrzymania zaliczki przez sprzedawcę, stanowi podstawę do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Faktura dokumentująca rzeczywiste zdarzenie gospodarcze (otrzymanie zaliczki) nie staje się 'pustą' fakturą z powodu naruszenia terminu jej wystawienia. Kluczowe jest ziszczenie się materialnoprawnego warunku powstania obowiązku podatkowego.
Czy przedwczesne wystawienie faktury zaliczkowej rodzi obowiązek zapłaty podatku na podstawie art. 108 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo przedwczesne wystawienie faktury zaliczkowej nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ustawy o VAT, jeśli zaliczka została otrzymana.
Uzasadnienie
Przepis art. 108 ustawy o VAT nie ma zastosowania, gdy faktura zaliczkowa odnosi się do rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, które podlegają opodatkowaniu, a zaliczka została otrzymana.
Czy sąd administracyjny jest związany zakresem podstawy prawnej zaskarżenia w sprawie skargi na interpretację indywidualną?
Odpowiedź sądu
Tak, sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 57a p.p.s.a., sąd rozpoznający skargę na interpretację indywidualną związany jest zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W tym przypadku WSA naruszył ten przepis, rozstrzygając o zarzucie naruszenia art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, który nie był podniesiony w skardze.
Przepisy (15)
Główne
ustawa o VAT art. 86 § ust. 10 w zw. z ust. 10b pkt 1, ust. 10c oraz ust. 11
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa termin, w którym przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
ustawa o VAT art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa przypadki, w których prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje.
ustawa o VAT art. 108 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Nakłada obowiązek zapłaty podatku w przypadku wystawienia faktury bez obowiązku podatkowego.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd związany jest zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa o VAT art. 106i § ust. 7 pkt 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa termin wystawienia faktury zaliczkowej.
ustawa o VAT art. 106j § ust. 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Reguluje kwestie wystawiania faktur korygujących.
ustawa o VAT art. 106i
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 106j § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 106i § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktura zaliczkowa wystawiona przedwcześnie, pod warunkiem otrzymania zaliczki, daje prawo do odliczenia VAT. • Przedwczesne wystawienie faktury zaliczkowej nie powoduje zastosowania art. 108 ustawy o VAT. • Faktura zaliczkowa dokumentująca rzeczywiste zdarzenie gospodarcze nie jest 'pustą' fakturą.
Odrzucone argumenty
Przedwczesne wystawienie faktury zaliczkowej pozbawia prawa do odliczenia VAT. • W przypadku przedwczesnego wystawienia faktury zaliczkowej ma zastosowanie art. 108 ustawy o VAT. • Faktura zaliczkowa wystawiona z naruszeniem terminu jest 'pustą' fakturą.
Godne uwagi sformułowania
faktura zaliczkowa wystawiona przedwcześnie (tj. przed 30. dniem od dnia zapłaty zaliczki), pod warunkiem wcześniejszego otrzymania zaliczki przez sprzedawcę • samo jej wystawienie przedwczesne (...) nie może rodzić obowiązku zapłaty podatku na podstawie ww. przepisu prawa • do takiej faktury nie znajdzie zastosowania art. 88 ust.3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT i nabywca zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego w niej wykazanego • faktura zaliczkowa wystawiona z naruszeniem terminu (...) i nieskorygowana (...) nie staje się fakturą 'pustą' i daje prawo do odliczenia podatku naliczonego • Dopiero zatem ziszczenie się tego warunku materialnoprawnego, który powoduje powstanie obowiązku podatkowego, czyli w omawianej sprawie zapłacenie (otrzymanie) zaliczki, powoduje, że wystawiona wcześniej faktura może zostać uwzględniona jako dokument dający prawo do odliczenia wykazanego w niej podatku
Skład orzekający
Arkadiusz Cudak
przewodniczący sprawozdawca
Izabela Najda-Ossowska
członek
Włodzimierz Gurba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa do odliczenia VAT od faktury zaliczkowej wystawionej przedwcześnie, pod warunkiem otrzymania zaliczki. Interpretacja przepisów dotyczących faktur zaliczkowych i obowiązku zapłaty VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wystawienia faktury zaliczkowej przed upływem 30 dni od zapłaty, ale po otrzymaniu zaliczki. Kluczowe jest spełnienie materialnoprawnych warunków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu w obrocie gospodarczym związanego z wystawianiem faktur zaliczkowych i prawem do odliczenia VAT, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“VAT od zaliczki: Czy faktura wystawiona za wcześnie to VAT do odliczenia?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.