Orzeczenie · 2024-01-16

I FSK 996/19

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-01-16

NSApodatkoweWysokansa

VATobowiązek podatkowypowstanie obowiązku podatkowegoroboty budowlaneprzedawnienieorgan podatkowysąd administracyjnyskarga kasacyjnazapłatafaktura

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej od wyroku WSA w Białymstoku, który uchylił decyzję organu dotyczącą podatku VAT za marzec 2017 r. Spór dotyczył momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania dodatkowych robót budowlanych, które zakończono wiosną 2010 r., a za które zapłata nastąpiła w marcu 2017 r. po uprawomocnieniu się wyroku sądu powszechnego. Organ podatkowy twierdził, że obowiązek podatkowy powstał dopiero w momencie otrzymania zapłaty, podczas gdy WSA uznał, że obowiązek podatkowy powstał najpóźniej w grudniu 2011 r. (lub z końcem stycznia 2012 r. z uwzględnieniem 30-dniowego terminu na zapłatę po wykonaniu usługi), co skutkowało przedawnieniem zobowiązania podatkowego. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, uznając, że jego argumentacja była polemiczna i nie podważała skutecznie stanowiska WSA. Sąd podkreślił, że powstanie obowiązku podatkowego nie jest uzależnione od uprawomocnienia się wyroku sądu powszechnego, a brak wystawienia faktury nie zmienia momentu powstania obowiązku podatkowego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego VAT w przypadku robót budowlanych, gdy zapłata następuje po wykonaniu usługi i jest dochodzona na drodze sądowej, a także kwestia przedawnienia zobowiązań podatkowych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie zapłata za roboty budowlane nastąpiła po długim okresie od ich wykonania i była wynikiem postępowania sądowego.

Zagadnienia prawne (3)

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu wykonania dodatkowych robót budowlanych, za które zapłata nastąpiła po uprawomocnieniu się wyroku sądu zasądzającego tę należność?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Obowiązek podatkowy powstał najpóźniej w grudniu 2011 r. (lub z końcem stycznia 2012 r. z uwzględnieniem 30-dniowego terminu na zapłatę po wykonaniu usługi), a nie w momencie uprawomocnienia się wyroku sądu powszechnego.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w przypadku robót budowlanych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usługi. Brak wystawienia faktury nie zmienia momentu powstania obowiązku podatkowego.

Czy zobowiązanie podatkowe z tytułu VAT uległo przedawnieniu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu, ponieważ decyzja organu pierwszej instancji została wydana po upływie 5-letniego terminu przedawnienia, a nie zaistniały przesłanki jego przerwania lub zawieszenia.

Uzasadnienie

Obowiązek podatkowy powstał najpóźniej w grudniu 2011 r. (lub z końcem stycznia 2012 r.), a decyzja organu pierwszej instancji została wydana w czerwcu 2018 r. Pięcioletni termin przedawnienia, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności, został przekroczony.

Czy organ podatkowy może uzależniać powstanie zobowiązania podatkowego od uprawomocnienia się wyroku sądu powszechnego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ podatkowy stworzył własną, błędną interpretację przepisów, uzależniając powstanie zobowiązania podatkowego od uprawomocnienia się wyroku sądu powszechnego.

Uzasadnienie

Stanowisko organu podatkowego jest sprzeczne z przepisami ustawy o VAT i Ordynacji podatkowej oraz z utrwalonym orzecznictwem.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.u. art. 19 § ust. 13 pkt 2 lit. b)

Ustawa o podatku od towarów i usług

Obowiązek podatkowy w przypadku robót budowlanych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usługi budowlanej.

o.p. art. 70 § § 1

Ustawa Ordynacja podatkowa

Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego wynosi 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Pomocnicze

u.p.d.o.u. art. 106 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Obowiązek wystawienia faktury VAT.

u.p.d.o.u. art. 86

Ustawa o podatku od towarów i usług

Prawo do odliczenia podatku naliczonego.

p.p.s.a. art. 133 § § 1