I FSK 989/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M.M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego. Sprawa dotyczyła określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za okresy od listopada 2018 r. do kwietnia 2019 r. Organy celno-skarbowe ustaliły, że paliwo produkowane przez skarżącą, nazwane 'M.', zostało błędnie sklasyfikowane przez nią pod kodem CN 2710 19 99, podczas gdy badania laboratoryjne wykazały, że powinno być ono klasyfikowane jako olej opałowy pod kodem CN 2710 19 62. W związku z tym, że wyrób ten podlegał obowiązkowi znakowania i barwienia, a skarżąca tych obowiązków nie dopełniła, zastosowano wobec niej sankcyjną stawkę podatku akcyzowego. Skarżąca kwestionowała prawidłowość poboru próbek, wyniki badań, a także zarzucała naruszenie zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie oraz naruszenie art. 78 Konstytucji RP. Sąd pierwszej instancji oddalił skargę, a NSA w wyroku z dnia 17 października 2024 r. również oddalił skargę kasacyjną. Sąd kasacyjny uznał, że dowody w postaci protokołów kontroli, poboru próbek i sprawozdań z badań zostały prawidłowo zebrane i znajdują się w aktach sprawy. Stwierdzono, że skarżąca była informowana o nieprawidłowościach i miała możliwość przedstawienia przeciwdowodu, czego nie uczyniła. Zarzut naruszenia art. 78 Konstytucji RP uznano za bezzasadny, wskazując na istniejące przepisy pozwalające organom celno-skarbowym na pełnienie roli organu odwoławczego. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną i zasądził od skarżącej koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie prawidłowości klasyfikacji towarów akcyzowych na podstawie badań laboratoryjnych, procedury kontroli celno-skarbowej oraz zasady prowadzenia postępowania podatkowego.
Dotyczy specyficznej klasyfikacji paliwa i procedur kontrolnych w okresie objętym postępowaniem.
Zagadnienia prawne (4)
Czy prawidłowo organ celno-skarbowy zaklasyfikował paliwo jako olej opałowy (CN 2710 19 62) na podstawie wyników badań laboratoryjnych, mimo odmiennego kodu zadeklarowanego przez podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, klasyfikacja organu była prawidłowa, potwierdzona badaniami laboratoryjnymi.
Uzasadnienie
Badania laboratoryjne wykazały, że paliwo powinno być klasyfikowane jako olej opałowy (CN 2710 19 62), a nie jak zadeklarowano (CN 2710 19 99). Podatnik nie przedstawił przeciwdowodu w postaci własnych badań.
Czy sposób poboru próbek paliwa do badań laboratoryjnych był zgodny z prawem i czy jego ewentualne uchybienia mogły mieć wpływ na wynik sprawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sposób poboru próbek był prawidłowy, a skarżąca miała możliwość zapoznania się z protokołami i przedstawienia dowodów.
Uzasadnienie
Przepisy nie wymagały obecności przedstawiciela podatnika przy poborze próbek. Kierowcy nie zgłaszali zastrzeżeń, a próbki były dostępne dla podatnika w aktach sprawy. Brak dowodów na nieprawidłowości w poborze lub badaniach.
Czy naruszono zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych (art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej) poprzez oparcie się na dowodach z lat 2018-2019 przy wydawaniu decyzji w 2022 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada zaufania nie została naruszona.
Uzasadnienie
Podatnik był informowany o wynikach badań i nieprawidłowościach znacznie wcześniej niż twierdził, a organy wezwały go do przedstawienia wyjaśnień i dowodów, czego nie uczynił.
Czy rozpoznanie sprawy w trybie odwoławczym przez ten sam organ celno-skarbowy, który wydał decyzję w pierwszej instancji, narusza konstytucyjną zasadę obiektywnego i bezstronnego rozpatrzenia sprawy (art. 78 Konstytucji RP)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, takie rozwiązanie jest zgodne z prawem.
Uzasadnienie
Ustawodawca w określonych sytuacjach przewidział możliwość pełnienia przez naczelników urzędów celno-skarbowych roli organów odwoławczych, co nie narusza zasad postępowania.
Przepisy (20)
Główne
u.p.a. art. 90 § 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Obowiązek znakowania i barwienia wyrobów akcyzowych.
u.p.a. art. 90 § 2
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Obowiązek znakowania i barwienia wyrobów akcyzowych.
u.p.a. art. 42 § 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Powstanie zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym.
u.p.a. art. 23 § 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Obowiązek obliczania i zapłaty akcyzy.
u.p.a. art. 23 § 2
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Obowiązek obliczania i zapłaty akcyzy.
u.p.a. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Obowiązek deklarowania i wpłaty podatku akcyzowego.
u.p.a. art. 89 § 4
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Stawka sankcyjna w podatku akcyzowym.
Pomocnicze
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Postępowanie powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
ustawa SENT
Ustawa z dnia 9 marca 2017 r. o systemie monitorowania drogowego i kolejowego przewozu towarów
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie lub stwierdzenie nieważności decyzji.
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi formalne uzasadnienia wyroku.
P.p.s.a. art. 106 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przekazanie akt sprawy.
P.p.s.a. art. 133 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania sądu.
Konstytucja RP art. 78
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Prawo do sądu.
ustawa o KAS art. 33 § 1
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Organ odwoławczy.
ustawa o KAS art. 83 § 1
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Organ odwoławczy.
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu zarzutami skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawidłowość klasyfikacji towaru (paliwa) do kodu CN 2710 19 62 jako oleju opałowego na podstawie badań laboratoryjnych. • Dopełnienie przez organy obowiązków procesowych, w tym zapewnienie stronie możliwości zapoznania się z dowodami i przedstawienia przeciwdowodu. • Zgodność z prawem rozpoznania sprawy przez organ celno-skarbowy w trybie odwoławczym.
Odrzucone argumenty
Niewłaściwy sposób poboru próbek paliwa. • Brak możliwości weryfikacji wyników badań z uwagi na upływ czasu i zmianę właściwości próbek. • Naruszenie zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie. • Naruszenie art. 78 Konstytucji RP poprzez rozpoznanie sprawy przez ten sam organ, który wydał decyzję w I instancji.
Godne uwagi sformułowania
W świetle ustaleń organy zatem określiły Stronie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym... • Sąd ocenił, że przepisy ww. rozporządzenia, ani ww. ustaw, nie wymagają obecności innych - poza kierowcą środka transportu - podmiotów... • To jednak - według Sądu - słusznie wskazał organ w odpowiedzi na skargę, że żadna regulacja stanowiąca podstawę kontroli nie określa sposobu poboru próbek. • Wbrew przy tym motywom Skarżącej (...) Sąd pierwszej instancji nie pominął w swoich rozważaniach oceny sposobu i poboru prób wyrobu. • Zupełnie zatem gołosłownie Skarżąca wskazuje, aby tych dokumentów brakowało.
Skład orzekający
Artur Mudrecki
przewodniczący sprawozdawca
Zbigniew Łoboda
członek
Adam Nita
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawidłowości klasyfikacji towarów akcyzowych na podstawie badań laboratoryjnych, procedury kontroli celno-skarbowej oraz zasady prowadzenia postępowania podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej klasyfikacji paliwa i procedur kontrolnych w okresie objętym postępowaniem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku akcyzowego – prawidłowej klasyfikacji towarów i procedur kontrolnych, co jest istotne dla przedsiębiorców z branży paliwowej.
“Błędna klasyfikacja paliwa kosztowała firmę tysiące złotych akcyzy – NSA rozstrzyga spór.”
Sektor
paliwa
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.