I FSK 935/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną T. GmbH od wyroku WSA w Gliwicach, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą wiążącej informacji stawkowej (WIS) dla shake'a czekoladowego. Spółka twierdziła, że produkt, mimo klasyfikacji do kodu CN 1806 90 90 (zawierającego kakao), powinien być traktowany jak shake waniliowy (kod CN 2106 90 98) i opodatkowany stawką 8% VAT, ze względu na podobne przeznaczenie i funkcje. Organ i WSA uznały, że różnice w smaku, zapachu i składzie (obecność kakao) uzasadniają zastosowanie stawki podstawowej 23%. NSA uznał skargę kasacyjną za zasadną, zarzucając organowi i sądowi pierwszej instancji naruszenie przepisów postępowania, w szczególności art. 122 Ordynacji podatkowej (zasada prawdy materialnej). Sąd wskazał, że organ nie przeprowadził wystarczającego postępowania dowodowego w celu ustalenia podobieństwa i konkurencyjności produktów z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, co jest kluczowe dla zasady neutralności VAT. W związku z tym NSA uchylił zaskarżony wyrok i decyzję organu, przekazując sprawę do ponownego rozpoznania WSA, jednocześnie zasądzając zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podobieństwa towarów na gruncie VAT i konieczność pełnego postępowania dowodowego przez organy w sprawach WIS.
Dotyczy specyficznej sytuacji klasyfikacji produktów spożywczych zawierających kakao i ich porównania z innymi produktami o podobnym przeznaczeniu.
Zagadnienia prawne (2)
Czy shake czekoladowy, zawierający kakao i sklasyfikowany do kodu CN 1806 90 90, może być opodatkowany stawką VAT 8% jako produkt podobny do shake'a waniliowego (kod CN 2106 90 98), który korzysta z tej stawki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli produkty są podobne i konkurencyjne z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, a różnice nie wpływają znacząco na jego decyzję zakupową, co powinno zostać ustalone w pełnym postępowaniu dowodowym.
Uzasadnienie
NSA uznał, że organ i WSA nie przeprowadziły wystarczającego postępowania dowodowego w celu ustalenia podobieństwa i konkurencyjności shake'a czekoladowego i waniliowego. Kluczowe jest ustalenie, czy z perspektywy konsumenta różnice (smak, zapach, skład) są na tyle istotne, by uzasadnić odmienne traktowanie podatkowe, co jest związane z zasadą neutralności VAT.
Czy organ wydający wiążącą informację stawkową (WIS) jest zobowiązany do przeprowadzenia pełnego postępowania wyjaśniającego zgodnie z Ordynacją podatkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ wydający WIS jest zobowiązany stosować odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, w tym zasadę prawdy materialnej (art. 122 o.p.), co oznacza konieczność przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że postępowanie WIS ma podobieństwa do postępowania w sprawie interpretacji, ale organ nie jest związany stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę i musi przeprowadzić postępowanie wyjaśniające, aby ustalić stan faktyczny.
Przepisy (17)
Główne
u.p.t.u. art. 42g § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Organ wydający WIS stosuje odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem rozdziałów 17-20.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy materialnej.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA uchyla zaskarżony wyrok i orzeka merytorycznie.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stawki podstawowej VAT.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stawki obniżonej VAT.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stawki 8% VAT.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy powiązania stawki z klasyfikacją CN.
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
p.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres zasądzenia kosztów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ i WSA nie przeprowadziły pełnego postępowania dowodowego w celu ustalenia podobieństwa i konkurencyjności shake'a czekoladowego i waniliowego z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. • Naruszenie zasady prawdy materialnej (art. 122 o.p.) przez organ. • Konieczność oceny podobieństwa produktów na gruncie zasady neutralności VAT.
Godne uwagi sformułowania
organ wydający WIS, stosownie do treści art. 42g ust. 2 ustawy o VAT, zobowiązany jest stosować odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej • organ nie przeprowadził natomiast pełnego postępowania dowodowego celem ustalenia ogółu okoliczności faktycznych związanych z konkurencyjnością analizowanych towarów w aspekcie ewentualnych zakłóceń neutralności • zasadniczo należy uwzględniać punkt widzenia przeciętnego konsumenta. Towary lub usługi są podobne, gdy wykazują analogiczne właściwości i zaspokajają te same potrzeby konsumenta, według kryterium porównywalności w użytkowaniu, i gdy istniejące różnice nie wpływają w znaczący sposób na decyzję przeciętnego konsumenta o skorzystaniu z jednego lub drugiego towaru bądź usługi
Skład orzekający
Janusz Zubrzycki
przewodniczący
Arkadiusz Cudak
sprawozdawca
Adam Nita
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podobieństwa towarów na gruncie VAT i konieczność pełnego postępowania dowodowego przez organy w sprawach WIS."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji klasyfikacji produktów spożywczych zawierających kakao i ich porównania z innymi produktami o podobnym przeznaczeniu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego produktu (shake) i kwestii VAT, która interesuje wielu przedsiębiorców. Pokazuje, jak ważne są szczegółowe analizy i postępowanie dowodowe w sprawach podatkowych.
“Shake czekoladowy kontra waniliowy: Czy smak decyduje o stawce VAT?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.