I FSK 879/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 marca 2025 r. (sygn. akt I FSK 879/22) rozstrzygnął kwestię, czy wartość sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, która podlega opodatkowaniu w Polsce, powinna być wliczana do limitu przychodu warunkującego możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprawa wywodziła się ze skargi M. L. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który uznał, że sprzedaż wysyłkowa opodatkowana w Polsce powinna być wliczana do limitu 200 000 zł. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił tę interpretację, uznając, że zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży nie wlicza się sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. NSA w pełni podzielił stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że art. 113 ust. 2 ustawy o VAT zawiera enumeratywne wyliczenie wartości, które nie wlicza się do limitu zwolnienia, a przepisy dotyczące miejsca opodatkowania (art. 23) nie wpływają na ustalenie tego limitu. NSA powołał się na wcześniejsze orzecznictwo (I FSK 1231/18, I FSK 1235/18), zgodnie z którym brak jest podstaw do nadawania pojęciu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju węższego znaczenia niż określone w art. 2 pkt 23 ustawy, ani do modyfikowania tego przepisu przez odniesienie do miejsca opodatkowania. Sąd zaznaczył, że przepis art. 113 ust. 2 pkt 1 został sformułowany w sposób bezwarunkowy i nie zawiera żadnych zastrzeżeń ani odesłań do innych przepisów, które modyfikowałyby lub ograniczałyby jego zastosowanie. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną Dyrektora KIS, potwierdzając, że sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju, nawet jeśli podlega opodatkowaniu w Polsce, nie jest wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących limitu zwolnienia podmiotowego z VAT i wyłączenia z niego sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, niezależnie od miejsca jej opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 lipca 2021 r. w zakresie zmian dotyczących wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość.
Zagadnienia prawne (1)
Czy do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (limit zwolnienia podmiotowego), należy wliczać sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, która podlega opodatkowaniu w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, nie wlicza się sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, nawet jeśli podlega ona opodatkowaniu w Polsce.
Uzasadnienie
Art. 113 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT enumeratywnie wymienia wartości, które nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego, w tym sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju. Przepisy te są bezwarunkowe i nie odsyłają do przepisów dotyczących miejsca opodatkowania, które regulują inną materię. Definicja sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju zawarta w art. 2 pkt 23 ustawy nie zawiera ograniczeń związanych z miejscem opodatkowania.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.u. art. 113 § 1 i 2 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju.
Pomocnicze
u.p.d.o.u. art. 2 § pkt 23
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju.
u.p.d.o.u. art. 23 § ust. 1-3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące miejsca opodatkowania sprzedaży wysyłkowej.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju, nawet jeśli podlega opodatkowaniu w Polsce, nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ przepis ten zawiera enumeratywne wyliczenie i jest bezwarunkowy. • Przepisy dotyczące miejsca opodatkowania (art. 23 ustawy o VAT) regulują inną materię niż ustalenie limitu zwolnienia podmiotowego (art. 113 ustawy o VAT) i nie mogą być stosowane do interpretacji art. 113 ust. 2.
Odrzucone argumenty
Wartość sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, która jest opodatkowana w Polsce, powinna być wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT, zgodnie z wykładnią językową, systemową i celowościową (w tym prounijną) przepisów, a odmienna interpretacja byłaby wykładnią rozszerzającą niedopuszczalną w przypadku zwolnień podatkowych.
Godne uwagi sformułowania
przepis ten został sformułowany w sposób bezwarunkowy • ustawodawca nie zawarł w nim żadnego zastrzeżenia czy odesłania do innego przepisu, który by wartość sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju w jakikolwiek sposób modyfikował lub ograniczał • brak jest podstaw do tego, aby pojęciu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju nadawać inne, węższe znaczenie, niż uczynił to prawodawca w art. 2 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług
Skład orzekający
Roman Wiatrowski
przewodniczący
Izabela Najda-Ossowska
członek
Maja Chodacka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących limitu zwolnienia podmiotowego z VAT i wyłączenia z niego sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, niezależnie od miejsca jej opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 lipca 2021 r. w zakresie zmian dotyczących wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacyjnej w VAT, która ma bezpośrednie przełożenie na rozliczenia podatkowe wielu przedsiębiorców prowadzących sprzedaż wysyłkową. Wyrok NSA potwierdza utrwaloną linię orzeczniczą.
“Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju nie wlicza się do limitu zwolnienia VAT – potwierdza NSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.