Orzeczenie · 2025-09-09

I FSK 855/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-09-09

NSApodatkoweWysokansa

VATodliczenie VATsamochód firmowysamochód ciężarowyinterpretacja podatkowakonstrukcja pojazducele mieszanecele prywatneNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z użytkowaniem samochodu ciężarowego Fiat Doblo. Spółka T. sp. z o.o. argumentowała, że pojazd ten, ze względu na swoją konstrukcję (kategoria N1, kabina z jednym rzędem siedzeń, nadwozie do przewozu ładunków, dopuszczalna ładowność 1005 kg), spełnia przesłanki z art. 86a ust. 9 pkt 2 i art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT, co powinno skutkować uznaniem go za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej i uprawniać do pełnego odliczenia VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, że możliwość wykorzystania pojazdu do celów prywatnych (np. parkowanie pod domem pracownika, zwiększenie przychodu pracownika z PIT) świadczy o wykorzystaniu mieszanym, ograniczając odliczenie VAT do 50%. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, uznając, że błędnie zinterpretowano przepisy. NSA podkreślił, że dla pojazdów spełniających kryteria z art. 86a ust. 4 pkt 2 u.p.t.u. (konstrukcja wyklucza użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub czyni je nieistotnym), prawo do pełnego odliczenia VAT przysługuje niezależnie od możliwości prywatnego użytkowania. Sąd wskazał, że taka konstrukcja pojazdu sama w sobie przesądza o jego wyłącznym wykorzystaniu do celów gospodarczych, a ewentualne prywatne użycie jest uznawane za nieistotne. W konsekwencji NSA uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uzasadnienie prawa do pełnego odliczenia VAT od wydatków związanych z pojazdami, których konstrukcja wyklucza lub czyni nieistotnym użycie do celów prywatnych, nawet jeśli takie użycie jest faktycznie możliwe.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy wyłącznie pojazdów spełniających specyficzne kryteria konstrukcyjne określone w art. 86a ust. 4 pkt 2 i ust. 9 pkt 2 u.p.t.u. (np. samochody ciężarowe z jednym rzędem siedzeń i oddzielnym nadwoziem ładunkowym).

Zagadnienia prawne (2)

Czy pojazd samochodowy, którego konstrukcja wyklucza użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że takie użycie jest nieistotne (art. 86a ust. 4 pkt 2 u.p.t.u.), może być uznany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, nawet jeśli istnieje możliwość jego wykorzystania do celów prywatnych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, pojazdy te są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, niezależnie od możliwości wykorzystania ich dla celów prywatnych, ponieważ ich konstrukcja czyni takie użycie nieistotnym.

Uzasadnienie

NSA uznał, że dla pojazdów spełniających kryteria z art. 86a ust. 4 pkt 2 u.p.t.u., sama konstrukcja pojazdu przesądza o jego wyłącznym wykorzystaniu do działalności gospodarczej. Ewentualne prywatne użycie jest uznawane za nieistotne z uwagi na konstrukcję utrudniającą korzystanie z nich w innym celu niż gospodarczy.

Czy możliwość wykorzystania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych, w przypadku pojazdu o konstrukcji wykluczającej użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub czyniącej je nieistotnym, wyłącza prawo do pełnego odliczenia VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, w przypadku takich pojazdów, możliwość prywatnego użytkowania nie wyłącza prawa do pełnego odliczenia VAT, gdyż jest ona uznawana za nieistotną.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że interpretacja organów i WSA, która ograniczała prawo do odliczenia VAT z powodu możliwości prywatnego użytkowania pojazdu o specyficznej konstrukcji, niweczy znaczenie art. 86a ust. 4 pkt 2 u.p.t.u.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok WSA oraz interpretacja indywidualna Dyrektora KIS zostały uchylone.

Przepisy (19)

Główne

u.p.t.u. art. 86a § ust. 3 pkt 1 lit. a)

Ustawa o podatku od towarów i usług

Reguła odliczenia podatku w 50% nie ma zastosowania, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

u.p.t.u. art. 86a § ust. 4 pkt 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

Za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika uznaje się pojazdy samochodowe, jeżeli konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

u.p.t.u. art. 86a § ust. 9 pkt 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

Definicja pojazdu samochodowego innego niż osobowy, posiadającego kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielone elementy pojazdu.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 86a § ust. 10 pkt 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Wymóg uzyskania zaświadczenia z badania technicznego potwierdzającego spełnienie warunków dla pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej.

P.p.s.a. art. 151