Orzeczenie · 2024-04-17

I FSK 83/24

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-04-17

NSApodatkoweWysokansa

interpretacje podatkoweVATleasing operacyjnyodliczenie podatku naliczonegonadużycie prawasamochód firmowykoszty uzyskania przychoduzwrot kosztów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła odmowy wydania interpretacji indywidualnej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie odliczenia podatku VAT od opłaty wstępnej w leasingu operacyjnym samochodu. Skarżąca, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, planowała wykorzystywać nowy samochód leasingowany operacyjnie wyłącznie do celów służbowych, co pozwoliłoby na odliczenie 100% VAT. Jednocześnie planowała w przyszłości zmienić sposób użytkowania pojazdu na mieszany, co wiązałoby się z odliczeniem 50% VAT. Organ podatkowy, opierając się na opinii Szefa KAS, uznał, że takie działanie może stanowić nadużycie prawa (art. 5 ust. 5 ustawy o VAT) i odmówił wydania interpretacji na podstawie art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok WSA oraz postanowienia organów obu instancji. NSA uznał, że planowana przez skarżącą zmiana sposobu użytkowania pojazdu nie stanowi nadużycia prawa. Podkreślono, że podatnik ma prawo do wyboru korzystniejszej dla siebie struktury działalności gospodarczej, a korzystanie z ulg podatkowych nie jest równoznaczne z nadużyciem prawa. NSA wskazał, że odmowa wydania interpretacji powinna być oparta na przekonującej argumentacji organu, a w tym przypadku taka argumentacja zabrakła. Sąd podkreślił również, że Szef KAS w swojej opinii wskazał, iż zmiana sposobu użytkowania pojazdu nie spowoduje konieczności korekty odliczenia VAT od opłaty wstępnej i rat leasingowych za okresy poprzedzające zmianę.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie prawa podatnika do wyboru korzystniejszej struktury działalności i interpretacji przepisów dotyczących odliczania VAT od samochodów firmowych w kontekście planowanej zmiany sposobu ich wykorzystania.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji leasingu operacyjnego i planowanej zmiany sposobu użytkowania pojazdu. Interpretacja przepisów o nadużyciu prawa.

Zagadnienia prawne (2)

Czy odmowa wydania interpretacji indywidualnej w oparciu o art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej jest zasadna, gdy podatnik planuje zmianę sposobu wykorzystania samochodu leasingowanego operacyjnie z wyłącznego na mieszany, a organ dopatruje się w tym nadużycia prawa?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, odmowa wydania interpretacji była niezasadna, ponieważ planowana zmiana sposobu użytkowania pojazdu nie stanowi nadużycia prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

NSA uznał, że podatnik ma prawo do wyboru korzystniejszej dla siebie struktury działalności i korzystanie z ulg podatkowych nie jest nadużyciem prawa. Organ nie przedstawił przekonującej argumentacji uzasadniającej przypuszczenie o nadużyciu prawa.

Czy rozpatrywanie wniosku o interpretację i zażalenia przez tych samych pracowników organu pierwszej instancji stanowi naruszenie zasady dwuinstancyjności i prowadzi do nieważności postępowania?

Odpowiedź sądu

Nie, zarzut naruszenia zasady dwuinstancyjności nie zasługiwał na uwzględnienie, ponieważ postanowienia zostały wydane przez właściwy organ (DKIS) w dwóch instancjach przez różne osoby działające z upoważnienia.

Uzasadnienie

WSA prawidłowo wskazał, że organem właściwym do rozpatrzenia zażalenia był DKIS, a postanowienia zostały podpisane przez różne osoby działające z upoważnienia DKIS, co nie naruszało zasady dwuinstancyjności.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżony wyrok WSA oraz postanowienia organów obu instancji odmawiające wydania interpretacji indywidualnej.

Przepisy (11)

Główne

Ordynacja podatkowa art. 14b § § 5b

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Umożliwia odmowę wydania interpretacji indywidualnej, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe mogą stanowić nadużycie prawa.

ustawa o VAT art. 5 § ust. 4, ust. 5

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Definiuje nadużycie prawa jako czynność mającą na celu osiągnięcie korzyści podatkowych sprzecznych z celem przepisów.

ustawa o VAT art. 86a § ust. 1, ust. 3 pkt 1 lit. a

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Reguluje zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, w tym możliwość pełnego odliczenia przy wyłącznym wykorzystaniu do działalności gospodarczej.

ustawa o VAT art. 90b § ust. 1 pkt 1

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Określa obowiązek dokonania korekty VAT w przypadku zmiany sposobu wykorzystania pojazdu z wyłącznego na mieszany.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 151