I FSK 83/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną D. S. od wyroku WSA w Rzeszowie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie w sprawie określenia przybliżonej kwoty podatku VAT i zabezpieczenia jej na majątku podatniczki. Kontrola podatkowa wykazała, że skarżąca odliczyła VAT z faktur dokumentujących fikcyjne zdarzenia gospodarcze, co uzasadniało obawę niewykonania zobowiązania podatkowego. WSA w Rzeszowie oddalił skargę, a NSA w niniejszym wyroku również oddalił skargę kasacyjną. Sąd kasacyjny podkreślił, że już samo uprawdopodobnienie udziału podatnika w oszustwie podatkowym, w tym wykorzystywanie tzw. pustych faktur, stanowi wystarczającą przesłankę do zastosowania zabezpieczenia na majątku. Wskazano, że zeznania księgowej, brak potwierdzenia transakcji z kontrahentami oraz niezdolność skarżącej do udzielenia wyjaśnień potwierdziły fikcyjny charakter transakcji. Dodatkowo, pogorszenie się sytuacji finansowej skarżącej i brak złożenia oświadczenia o stanie majątku wzmocniły obawę niewykonania zobowiązania. NSA uznał, że sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił zebrany materiał dowodowy i zastosował przepisy Ordynacji podatkowej, oddalając skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania zabezpieczenia na majątku podatnika w przypadku udziału w oszustwach podatkowych i wykorzystywania fikcyjnych faktur.
Dotyczy specyficznej sytuacji udziału w oszustwie podatkowym i obawy niewykonania zobowiązania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy udział podatnika w obrocie fakturami stwierdzającymi fikcyjne zdarzenia gospodarcze stanowi uzasadnioną obawę niewykonania zobowiązania podatkowego, uzasadniającą zastosowanie zabezpieczenia na majątku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, udział podatnika w oszustwie podatkowym, polegającym na wykorzystaniu tzw. pustych faktur, stanowi wystarczającą przesłankę do uznania, że wystąpiły okoliczności uzasadniające przypuszczenie niewykonywania zobowiązań podatkowych, co uzasadnia zastosowanie zabezpieczenia.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że już samo uprawdopodobnienie udziału podatnika w oszustwie podatkowym, w tym wykorzystywanie fikcyjnych faktur, jest wystarczającą przesłanką do obawy niewykonania zobowiązania. Dodatkowe czynniki, jak pogarszająca się sytuacja finansowa, wzmacniają tę obawę.
Czy sąd pierwszej instancji prawidłowo oddalił skargę podatnika, uznając zasadność zastosowania zabezpieczenia przez organ podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił zebrany materiał dowodowy i uznał, że organy podatkowe wykazały okoliczności uzasadniające przypuszczenie niewykonania zobowiązań podatkowych przez skarżącą.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że ustalenia faktyczne poczynione przez organy i sąd pierwszej instancji, dotyczące udziału skarżącej w oszustwie podatkowym i wykorzystywania pustych faktur, były prawidłowe i nie zostały podważone w skardze kasacyjnej.
Przepisy (10)
Główne
O.p. art. 33 § 1
Ordynacja podatkowa
Przesłanką zastosowania zabezpieczenia na majątku podatnika jest uzasadniona obawa niewykonania zobowiązania. Okoliczności wskazane w przepisie mają charakter przykładowy.
O.p. art. 33 § 2
Ordynacja podatkowa
Zabezpieczenie może być stosowane w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, przed wydaniem decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe powinny działać w sposób budzący zaufanie do organów kontroli państwowej.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego oraz rzeczywistej podstawy opodatkowania.
ustawa o VAT art. 108 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik jest obowiązany do zwrotu podatku zawartego w fakturach, które stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę w przypadku naruszenia prawa materialnego lub przepisów postępowania.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi, sąd oddala skargę.
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach zarzutów skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi kasacyjnej, Naczelny Sąd Administracyjny ją oddala.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Organy rozstrzygają wątpliwości interpretacyjne na korzyść podatnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Udział podatniczki w oszustwie podatkowym, polegającym na wykorzystaniu fikcyjnych faktur, stanowi uzasadnioną obawę niewykonania zobowiązania podatkowego. • Pogarszająca się sytuacja finansowa skarżącej oraz brak złożenia oświadczenia o stanie majątku dodatkowo uzasadniają obawę niewykonania zobowiązania. • Organy podatkowe i sąd pierwszej instancji prawidłowo oceniły zebrany materiał dowodowy.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 33 § 1 O.p. przez błędne przyjęcie przesłanki uzasadnionej obawy niewykonania zobowiązania. • Zarzut naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) i art. 151 P.p.s.a. przez oddalenie skargi, podczas gdy decyzja powinna zostać uchylona. • Zarzut naruszenia art. 2a O.p. przez rozstrzygnięcie wątpliwych okoliczności na niekorzyść skarżącej. • Zarzut naruszenia art. 122, art. 187 § 1 w zw. z art. 180 § 1 O.p. przez dowolną ocenę materiału dowodowego.
Godne uwagi sformułowania
już samo uprawdopodobnienie udziału podatnika w oszustwie mającym na celu zmniejszenie zobowiązań podatkowych lub wyłudzenie zwrotu nadwyżki podatku naliczonego, w którym wykorzystywane są faktury stwierdzające czynności w ogóle niewykonane, stanowi wystarczającą przesłankę do uznania, że po stronie podatnika wystąpiły okoliczności uzasadniające przypuszczenie niewykonywania zobowiązań podatkowych. • Okoliczności te powinny zostać przez organy podatkowe uprawdopodobnione, a nie udowodnione. • Nie można mówić w tym przypadku o klasycznym postępowaniu dowodowym i tradycyjnych dowodach.
Skład orzekający
Danuta Oleś
przewodniczący
Sylwester Golec
sprawozdawca
Maja Chodacka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania zabezpieczenia na majątku podatnika w przypadku udziału w oszustwach podatkowych i wykorzystywania fikcyjnych faktur."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji udziału w oszustwie podatkowym i obawy niewykonania zobowiązania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu oszustw podatkowych z wykorzystaniem pustych faktur i pokazuje, jak sądy oceniają przesłanki do zabezpieczenia majątku w takich sytuacjach.
“Puste faktury i obawa niewykonania VAT: NSA potwierdza prawo do zabezpieczenia majątku.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.