I FSK 747/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jednorazowej sprzedaży dwóch działek przez osobę fizyczną. Osoba ta nabyła pierwotnie działkę z zamiarem budowy własnego domu, jednak po jej podziale i uzyskaniu decyzji o warunkach zabudowy dla swojej spółki deweloperskiej, zdecydowała się na sprzedaż. Organ interpretacyjny uznał, że szereg podjętych przez nią działań, takich jak podział nieruchomości, umowy na przyłącza czy udzielenie pełnomocnictwa spółce do uzyskania pozwolenia na budowę, świadczy o profesjonalnym i zorganizowanym charakterze transakcji, podlegającej opodatkowaniu VAT. WSA uchylił tę interpretację, uznając, że działania te nie wykraczają poza zwykłe zarządzanie majątkiem prywatnym. NSA, rozpoznając skargę kasacyjną, przyznał rację organowi, powołując się na orzecznictwo TSUE (w tym wyrok w sprawie C-213/24 Grzera). Sąd uznał, że opisane przez skarżącą okoliczności transakcji tworzą ciąg czynności świadczących o aktywności handlowej, a kluczową rolę odgrywa fakt, że nabywcą była spółka deweloperska, w której skarżąca posiadała 100% udziałów i była prezesem zarządu. NSA podkreślił, że nawet jeśli majątek został nabyty pierwotnie do celów osobistych, jego późniejsze wykorzystanie w sposób zorganizowany i profesjonalny do celów zarobkowych może skutkować uznaniem go za działalność gospodarczą podlegającą VAT. W konsekwencji, NSA uchylił wyrok WSA i oddalił skargę na interpretację indywidualną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, nawet jednorazowa, może być uznana za działalność gospodarczą podlegającą VAT, zwłaszcza w kontekście powiązań ze spółkami deweloperskimi.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie osoba fizyczna była jednocześnie powiązana kapitałowo i zarządzała spółką deweloperską, która była nabywcą działek. Ocena zależy od całokształtu podjętych działań.
Zagadnienia prawne (1)
Czy jednorazowa sprzedaż przez osobę fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej, dwóch działek wyodrębnionych z jednej nieruchomości, dla których wydano pozwolenie na budowę, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ podjęte działania świadczą o profesjonalnym i zorganizowanym charakterze transakcji, co kwalifikuje sprzedającą jako podatnika VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że szereg działań podjętych przez osobę fizyczną (podział nieruchomości, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla nabywcy, umowy na przyłącza, pełnomocnictwo dla spółki deweloperskiej do uzyskania pozwolenia na budowę) świadczy o profesjonalnym i zorganizowanym charakterze transakcji, nawet jeśli pierwotnie nieruchomość była nabyta do celów osobistych. Kluczowe jest aktywne i planowe działanie w zakresie obrotu nieruchomościami.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 15 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 15 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 7 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 8 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podjęte przez skarżącą działania (podział nieruchomości, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla nabywcy, umowy na przyłącza, pełnomocnictwo dla spółki deweloperskiej do uzyskania pozwolenia na budowę) świadczą o profesjonalnym i zorganizowanym charakterze transakcji. • Sprzedaż działek na rzecz własnej spółki deweloperskiej, w której skarżąca jest 100% udziałowcem i prezesem zarządu, wskazuje na działalność gospodarczą. • Nawet jeśli majątek został nabyty pierwotnie do celów osobistych, jego późniejsze wykorzystanie w sposób zorganizowany i profesjonalny do celów zarobkowych może skutkować uznaniem go za działalność gospodarczą podlegającą VAT.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż działek przez osobę fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej, jest jednorazowa i nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż nie spełnia definicji podatnika VAT. • Działania podjęte przez skarżącą nie wykraczają poza zwykłe zarządzanie majątkiem prywatnym. • Brak działań marketingowych po stronie skarżącej nie pozwala przypisać jej aktywności profesjonalnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.
Godne uwagi sformułowania
aktywność 'handlową' wskazywać musi ciąg przykładowo przytoczonych powyżej okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia niektórych z nich. • dążenie do osiągnięcia zysku z takiej jednorazowej transakcji wpisuje się w racjonalne zarządzanie majątkiem prywatnym i nie przesądza o profesjonalnym charakterze obrotu. • działania podjęte przez Skarżącą, czyli zakup nieruchomości gruntowej niezabudowanej, a następnie w okresie do czterech miesięcy od zakupu podział działek i wystąpienie o warunki zabudowy dla strony kupującej charakteryzuje znaczna koncentracja czasowa. • Logicznie nie można oczekiwać, że w takiej sytuacji, gdy Skarżąca ma pewnego kupca, czyli swoją spółkę deweloperską, którą kontroluje, potrzebne są jeszcze po stronie Skarżącej działania marketingowe.
Skład orzekający
Arkadiusz Cudak
przewodniczący
Artur Mudrecki
członek
Włodzimierz Gurba
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, nawet jednorazowa, może być uznana za działalność gospodarczą podlegającą VAT, zwłaszcza w kontekście powiązań ze spółkami deweloperskimi."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie osoba fizyczna była jednocześnie powiązana kapitałowo i zarządzała spółką deweloperską, która była nabywcą działek. Ocena zależy od całokształtu podjętych działań.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak granica między zarządzaniem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą może być płynna, szczególnie w kontekście nieruchomości i powiązań z firmami deweloperskimi. Jest to istotne dla wielu osób inwestujących w nieruchomości.
“Czy sprzedaż działki z majątku prywatnego to zawsze VAT? NSA wyjaśnia, kiedy osoba fizyczna staje się podatnikiem.”
Dane finansowe
WPS: 300 000 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.