I FSK 729/14
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek gruntu przez osobę fizyczną. Skarżąca nabyła działki rolne, a następnie, krótko po zakupie, wystąpiła o warunki zabudowy pod budowę 8 budynków mieszkalnych i dokonała podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane. Działki te zostały następnie sprzedane z zyskiem. Skarżąca twierdziła, że działała w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym i nie powinna być uznana za podatnika VAT. Organy podatkowe oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uznały jednak, że działania skarżącej miały charakter zorganizowanej i zarobkowej działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu VAT. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 lipca 2015 r. oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że kluczowe znaczenie mają aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażujące środki podobne do wykorzystywanych przez profesjonalistów, które wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. W tej sprawie, inicjatywa skarżącej w zakresie zmiany kwalifikacji gruntu, podziału nieruchomości i sprzedaży działek budowlanych, mimo że nie podjęła działań związanych z uzbrojeniem terenu czy marketingiem, świadczyła o prowadzeniu działalności gospodarczej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie kryteriów uznania osoby fizycznej za podatnika VAT przy obrocie nieruchomościami, rozróżnienie między zarządem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą, interpretacja art. 15 ustawy o VAT w świetle orzecznictwa TSUE.
Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny stanu faktycznego i podejmowanych przez podatnika działań.
Zagadnienia prawne (2)
Czy osoba fizyczna dokonująca sprzedaży działek gruntu, które nabyła, podzieliła i przygotowała do zabudowy, działa jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli jej działania wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i angażują środki podobne do wykorzystywanych przez profesjonalistów w obrocie nieruchomościami.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że aktywne działania skarżącej w zakresie zmiany kwalifikacji gruntu, podziału nieruchomości i sprzedaży działek budowlanych, podjęte krótko po zakupie, świadczą o prowadzeniu działalności gospodarczej, a nie zwykłym zarządzie majątkiem prywatnym.
Czy odmowa przeprowadzenia dowodu z przesłuchania strony przez organ podatkowy, gdy jej stanowisko jest już znane z innych dokumentów, stanowi naruszenie przepisów postępowania?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli organ prawidłowo ocenił materiał dowodowy i odmowa nie wpływa na możliwość merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że WSA prawidłowo ocenił, iż organy podatkowe mogły odmówić przesłuchania skarżącej, ponieważ jej stanowisko było już znane, a dalsze przesłuchanie mogłoby jedynie nieuzasadnienie przedłużyć postępowanie.
Przepisy (27)
Główne
u.p.t.u. art. 15 § 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym osób fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, a także czynności wykonane jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
u.p.t.u. art. 5 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dyrektywa 2006/112 art. 9 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Działalność gospodarcza obejmuje wszelkie czynności, których celem jest uzyskanie dochodu z tytułu działalności producenta, handlowca lub świadczącego usługi. Obejmuje ona również wykorzystanie majątku lub towarów w celu uzyskania dochodu w sposób ciągły.
Pomocnicze
Dyrektywa 2006/112 art. 12 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 199
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 216 § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 106 § § 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu art. § 14 § ust. 2 pkt 2 lit. a)
Kks art. 54 § § 2
Kodeks karny skarbowy
Kks art. 6 § § 2
Kodeks karny skarbowy
Kks art. 60 § § 1
Kodeks karny skarbowy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działania skarżącej w zakresie zakupu, podziału i sprzedaży nieruchomości nosiły znamiona zorganizowanej i zarobkowej działalności gospodarczej. • Aktywne działania skarżącej w celu przekształcenia gruntu rolnego w budowlany i jego sprzedaży wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. • Sprzedaż działek budowlanych nastąpiła w okolicznościach wskazujących na wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.
Odrzucone argumenty
Skarżąca działała w ramach zarządu majątkiem prywatnym. • Naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe (brak zebrania materiału dowodowego, dowolna ocena, odmowa przesłuchania). • Naruszenie przepisów prawa materialnego (błędne zastosowanie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT).
Godne uwagi sformułowania
działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. • jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, należy uznać ją za podmiot prowadzący 'działalność gospodarczą' • całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego • aktywne działania Skarżącej, angażujące środki podobne do działań profesjonalistów rozpoczęły się znacznie wcześniej – już na etapie zakupu nieruchomości i niezwłocznego przystąpienia do zmiany jej kwalifikacji na nieruchomość budowlaną
Skład orzekający
Roman Wiatrowski
przewodniczący
Barbara Wasilewska
sędzia
Nina Półtorak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie kryteriów uznania osoby fizycznej za podatnika VAT przy obrocie nieruchomościami, rozróżnienie między zarządem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą, interpretacja art. 15 ustawy o VAT w świetle orzecznictwa TSUE."
Ograniczenia: Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny stanu faktycznego i podejmowanych przez podatnika działań.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa ilustruje kluczowe rozróżnienie między zarządem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą w kontekście VAT, co jest częstym problemem dla osób fizycznych inwestujących w nieruchomości.
“Czy sprzedaż działki to biznes? NSA wyjaśnia, kiedy zarobek na nieruchomościach oznacza VAT.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.