I FSK 720/16
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła sporu o zaliczenie zwrotu podatku od towarów i usług (VAT) za maj 2013 r. na poczet zaległości w VAT za kwiecień 2013 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej, które uchylało postanowienie organu pierwszej instancji w sprawie zaliczenia zwrotu VAT. WSA uznał, że zwrot VAT powinien być zaliczony na poczet zaległości z dniem złożenia pierwotnej deklaracji, a nie z dniem złożenia korekty, co miało istotne znaczenie dla naliczania odsetek za zwłokę. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, oddalił ją. Sąd uznał, że zarzut naruszenia przepisów dotyczących zaliczenia zwrotu VAT na poczet zaległości był zasadny. Podkreślono, że do momentu złożenia korekty deklaracji przez podatnika, Skarb Państwa nie dysponował kwotą, która mogłaby być zaliczona na poczet zaległości, co wykluczało naliczanie odsetek za okres poprzedzający korektę. NSA odrzucił również argumentację organu dotyczącą zasady zaufania do organów podatkowych, wskazując, że podatnik nie mógł zastosować się do interpretacji, która została wydana po dokonaniu przez niego korekty deklaracji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania zwrotu VAT na poczet zaległości podatkowych, momentu powstania obowiązku zapłaty odsetek oraz stosowania zasady proporcjonalności w prawie podatkowym.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z korektą deklaracji VAT i zaliczeniem zwrotu na poczet zaległości.
Zagadnienia prawne (3)
Z jakiej daty należy dokonać zaliczenia zwrotu podatku VAT na poczet zaległości podatkowej w VAT, w sytuacji gdy zwrot wynika z korekty deklaracji złożonej po terminie płatności zaległości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zaliczenie zwrotu podatku powinno nastąpić z dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku w mniejszej wysokości, a nie z dniem złożenia ostatecznej korekty deklaracji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że do momentu złożenia korekty deklaracji przez podatnika, Skarb Państwa nie dysponował kwotą, która mogłaby być zaliczona na poczet zaległości, co wyklucza naliczanie odsetek za okres poprzedzający korektę. Podkreślono, że zasada proporcjonalności nie ma zastosowania, gdy Skarb Państwa nie dysponował środkami.
Czy podatnik może skutecznie powołać się na ochronę wynikającą z art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej, jeśli interpretacja indywidualna została wydana po dokonaniu przez niego korekty deklaracji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skutecznie powołać się na ochronę wynikającą z art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej, jeśli interpretacja została wydana po dokonaniu przez niego korekty deklaracji, ponieważ nie mógł się do niej zastosować.
Uzasadnienie
Ochrona z art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej dotyczy sytuacji, gdy podatnik stosuje się do poglądów wyrażonych w interpretacji. W tej sprawie interpretacja została wydana po korekcie deklaracji, a ponadto dotyczyła ona sposobu zarachowania zwrotu i nadpłat, co jest kompetencją organu podatkowego, a nie podatnika.
Czy uchylenie postanowienia organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy, które skutkuje ponownym rozpatrzeniem sprawy, narusza zasadę reformatio in peius?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uchylenie postanowienia organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy na podstawie art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej (wymagające przeprowadzenia postępowania dowodowego) nie narusza zasady reformatio in peius.
Uzasadnienie
Zasada reformatio in peius dotyczy organu odwoławczego wydającego decyzję na niekorzyść strony odwołującej się. Nie ma zastosowania do decyzji kasacyjnych wydawanych na podstawie art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej, gdy rozstrzygnięcie sprawy wymaga ponownego postępowania dowodowego.
Przepisy (56)
Główne
O.p. art. 53 § 1-2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76b § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit a i c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 56 § 1a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76a § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 56 § 1a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76b § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 5 § pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76b § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 5 § pkt 1
Ordynacja podatkowa
Dyrektywa 112 art. 273 § akapit 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14k § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 56 § 1a
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 14k
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76 § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 51 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 55
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62
Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej art. 4 § ust. 1 pkt 6
k.p.a.
Kodeks postępowania administracyjnego
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 1 pkt 1 lit a i c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 233 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 234
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76a § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 55 § 2
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 189
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204b § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 207
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 233 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 234
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76a § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14k
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76a § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32 § ust 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.p.s.a. art. 141 § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14k
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 234
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaliczenie zwrotu VAT powinno nastąpić z datą złożenia pierwotnej deklaracji, a nie korekty. • Brak podstaw do naliczania odsetek za okres, gdy Skarb Państwa nie dysponował środkami. • Naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych (choć ostatecznie nieuznane za podstawę uchylenia postanowienia organu I instancji).
Odrzucone argumenty
Organ odwoławczy nie naruszył zasady reformatio in peius uchylając postanowienie organu I instancji. • Podatnik nie mógł skutecznie powołać się na ochronę z art. 14k O.p. wobec interpretacji wydanej po korekcie.
Godne uwagi sformułowania
Skarb Państwa nie dysponował sporną kwotą do momentu złożenia korekty. • Nie można podzielić poglądu, że Skarb Państwa dysponował 'dodatkową' kwotą zwrotu od daty złożenia pierwotnej deklaracji. • Zasada proporcjonalności nie może mieć zastosowania, gdy Skarb Państwa nie dysponował środkami. • Podatnik nie mógł zastosować się do interpretacji, skoro została ona wydana kilka miesięcy po dokonaniu przez spółkę korekty deklaracji.
Skład orzekający
Bogusław Wolas
sprawozdawca
Danuta Oleś
członek
Hieronim Sęk
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania zwrotu VAT na poczet zaległości podatkowych, momentu powstania obowiązku zapłaty odsetek oraz stosowania zasady proporcjonalności w prawie podatkowym."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z korektą deklaracji VAT i zaliczeniem zwrotu na poczet zaległości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowych kwestii rozliczeń VAT, odsetek i interpretacji przepisów, które mają bezpośrednie przełożenie na praktykę podatkową i mogą być interesujące dla prawników i księgowych.
“Kiedy zwrot VAT staje się zaległością? NSA rozstrzyga o odsetkach i dacie zaliczenia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.