I FSK 719/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki O. s.c. od wyroku WSA w Bydgoszczy, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. w przedmiocie VAT za 2017 r. i dodatkowego zobowiązania podatkowego. Problem dotyczył anulowania przez spółkę 1835 paragonów fiskalnych, co organy podatkowe uznały za próbę zaniżenia obrotu i należnego VAT, gdyż miało miejsce faktyczne wydanie towaru. Spółka tłumaczyła anulowania rezygnacjami klientów, pomyłkami lub szkoleniami, jednak organy nie dały wiary tym wyjaśnieniom, wskazując m.in. na zgodność kwot anulowanych paragonów z płatnościami kartą. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że organy prawidłowo obaliły domniemanie prawdziwości deklaracji podatkowej. Sąd odrzucił zarzuty dotyczące wyłączenia pracownika urzędu skarbowego oraz dowolnej oceny dowodów, podkreślając, że kluczowe jest samo zdarzenie odpłatnej dostawy towaru, a nie sposób ewidencjonowania anulowania paragonu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących wyłączenia pracownika organu podatkowego z postępowania oraz oceny dowodów w sprawach dotyczących VAT i anulowania paragonów.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej oraz ustawy o VAT w kontekście anulowania paragonów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy pracownik urzędu skarbowego, który odkrył nieprawidłowość i uczestniczył w kontroli, podlega wyłączeniu od udziału w postępowaniu podatkowym na podstawie art. 130 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, jeśli nie był formalnie przesłuchany w charakterze świadka?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, pracownik urzędu skarbowego nie podlega wyłączeniu, jeśli nie był formalnie przesłuchany w charakterze świadka lub biegłego, nawet jeśli uczestniczył w kontroli lub zawiadomił o nieprawidłowościach.
Uzasadnienie
Przepis art. 130 § 1 pkt 5 O.p. wymaga, aby pracownik był świadkiem lub biegłym, aby podlegał wyłączeniu. Samo uczestnictwo w kontroli lub zawiadomienie o nieprawidłowościach nie jest wystarczającą przesłanką do wyłączenia, jeśli osoba ta nie złożyła zeznań jako świadek.
Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły dowody i uznały, że anulowanie paragonów fiskalnych przez spółkę świadczyło o rzeczywistej sprzedaży towarów i zaniżeniu obrotu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo obaliły domniemanie prawdziwości deklaracji podatkowej, uznając, że anulowanie paragonów było próbą ukrycia rzeczywistej sprzedaży i uniknięcia zapłaty VAT.
Uzasadnienie
Organy podatkowe wykazały, że liczba anulowanych paragonów była znacząca, a tłumaczenia spółki (rezygnacje klientów, pomyłki, szkolenia) nie znalazły potwierdzenia w materiale dowodowym ani w przepisach dotyczących ewidencjonowania zwrotów i pomyłek. Zgodność kwot anulowanych paragonów z płatnościami kartą dodatkowo potwierdziła rzeczywistą sprzedaż.
Czy zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (in dubio pro tributario) ma zastosowanie do wątpliwości wynikających z materiału dowodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada in dubio pro tributario dotyczy wyłącznie niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego, a nie wątpliwości dowodowych.
Uzasadnienie
Art. 2a O.p. jasno stanowi, że na korzyść podatnika rozstrzyga się wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego. W przypadku wątpliwości dowodowych, na organach ciąży obowiązek ustalenia prawdy obiektywnej i zebrania wyczerpującego materiału dowodowego.
Przepisy (28)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112b § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 99 § 12
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 130 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 130 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przesłanką wyłączenia pracownika jest jego wystąpienie w charakterze świadka lub biegłego. Samo wezwanie do złożenia zeznań lub przedstawienia opinii, które nie miało uwieńczenia wskazanego w poprzednim zdaniu nie wystarcza do przyjęcia, iż zaistniała przesłanka wyłączenia.
O.p. art. 130 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pracownik izby administracji skarbowej podlega wyłączeniu od udziału w postępowaniu w sprawach dotyczących zobowiązań podatkowych oraz innych spraw normowanych przepisami prawa podatkowego, w których był świadkiem lub biegłym, był lub jest przedstawicielem podatnika albo przedstawicielem podatnika jest jedna z osób wymienionych w art. 130 § 1 pkt 3 i 4 O.p.
O.p. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 292
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario dotyczy wyłącznie niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego, a nie wątpliwości dowodowych.
P.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 87 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących art. 3 § 3
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących art. 3 § 4
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących art. 3 § 5
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących art. 3 § 6
Dz.U. 2023 poz 2383
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 130 § 1 pkt 5 O.p. poprzez brak wyłączenia od udziału w postępowaniu eksperta skarbowego. • Zarzut naruszenia art. 122, 187 § 1 i 191 O.p. poprzez dowolną i wybiórczą ocenę dowodów przez organy podatkowe. • Zarzut naruszenia zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a O.p.) w odniesieniu do wątpliwości dowodowych.
Godne uwagi sformułowania
zachowanie to skutkowało wymiarem podatku od towarów i usług • organy podatkowe nie dały wiary tym tłumaczeniom • zasadnicze znaczenie ma to, że zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług powstaje z mocy prawa • domniemywa się, że podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty • zasada in dubio pro tributario, ukształtowana w art. 2a O.p. nie obejmuje kwestii dowodowych.
Skład orzekający
Adam Nita
sprawozdawca
Danuta Oleś
członek
Izabela Najda-Ossowska
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wyłączenia pracownika organu podatkowego z postępowania oraz oceny dowodów w sprawach dotyczących VAT i anulowania paragonów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej oraz ustawy o VAT w kontekście anulowania paragonów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska anulowania paragonów, co może być interesujące dla przedsiębiorców. Wyjaśnia również zasady odpowiedzialności podatkowej i dowodowej.
“Czy anulowanie paragonów zawsze oznacza uniknięcie VAT? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.