I FSK 717/16
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła sporu o prawidłowość zaliczenia nadpłaty podatku od towarów i usług (VAT) za kwiecień 2011 r. na poczet zaległości w VAT za styczeń 2011 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżone postanowienia organów podatkowych, wskazując na błędy w ustaleniu stanu faktycznego, w szczególności dotyczące momentu zaliczenia zwrotów VAT na poczet zaległości. Sąd pierwszej instancji uznał, że zaliczenie zwrotu podatku za wcześniejszy okres powinno nastąpić z dniem złożenia pierwotnej deklaracji, a nie z dniem złożenia korekty. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, uznał ją za zasadną. Sąd kasacyjny stanął na stanowisku, że Skarb Państwa nie dysponował kwotą zwrotu w podwyższonej części przed złożeniem ostatniej korekty deklaracji (31 grudnia 2014 r.). W związku z tym, odsetki od zaległości za styczeń 2011 r. powinny być naliczane tylko do tej daty. NSA podkreślił, że podatnik sam decyduje o skorzystaniu z prawa do odliczenia, ale wykazanie zobowiązania jest jego obowiązkiem. Sąd uznał również, że zarzut naruszenia art. 121 § 1 i art. 14k Ordynacji podatkowej był zasadny, ponieważ interpretacja indywidualna została wydana po dokonaniu przez spółkę korekt deklaracji, co uniemożliwiło jej zastosowanie. W konsekwencji NSA uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu powstania nadpłaty VAT w przypadku korekt deklaracji oraz zasad naliczania odsetek od zaległości podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji korekt deklaracji VAT skutkujących zarówno powstaniem nadpłaty, jak i zaległości, oraz momentu ich wzajemnego zaliczenia.
Zagadnienia prawne (2)
Jaki jest prawidłowy moment zaliczenia nadpłaty podatku VAT na poczet zaległości podatkowej, w szczególności gdy nadpłata wynika z korekty deklaracji złożonej po terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Skarb Państwa nie dysponował kwotą zwrotu w podwyższonej części przed złożeniem ostatniej korekty deklaracji, a odsetki od zaległości powinny być naliczane tylko do daty złożenia tej korekty.
Uzasadnienie
NSA uznał, że podatnik sam decyduje o skorzystaniu z prawa do odliczenia, ale wykazanie zobowiązania jest jego obowiązkiem. Kwota zwrotu w podwyższonej części, wynikająca z późniejszej korekty, nie stanowiła realnego przysporzenia dla Skarbu Państwa przed datą tej korekty, dlatego odsetki powinny być naliczane tylko do tej daty.
Czy organ podatkowy naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych i przepisy dotyczące interpretacji indywidualnych, gdy podatnik zastosował się do korekty deklaracji, a nie do późniejszej interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ podatkowy nie naruszył przepisów w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, ponieważ podatnik złożył korekty deklaracji przed wydaniem interpretacji indywidualnej, co uniemożliwiło jej zastosowanie.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że skoro interpretacja indywidualna została wydana po dokonaniu przez spółkę korekt deklaracji, nie mogła ona do niej się zastosować. Zarachowywanie zwrotu (nadpłaty) na poczet zaległości następuje z urzędu i jest domeną organu podatkowego.
Przepisy (48)
Główne
O.p. art. 76a § § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych następuje z dniem powstania nadpłaty.
O.p. art. 73 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Powstanie nadpłaty z dniem zapłaty podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej.
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez NSA.
P.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konsekwencje uwzględnienia skargi kasacyjnej.
Dz.U. 2015 poz. 613 art. 73 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Naruszenie zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14k
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący ochrony podatnika w przypadku zastosowania się do interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 53 § § 1-2
Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące zobowiązania podatkowego i jego wysokości.
O.p. art. 53 § § 5 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Określenie momentu powstania zaległości podatkowej.
O.p. art. 59 § § 1 pkt 4
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych.
O.p. art. 76 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych.
O.p. art. 76a § § 1
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych.
O.p. art. 76b § § 1
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych.
O.p. art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych.
O.p. art. 217 § § 2
Ordynacja podatkowa
Wymogi formalne uzasadnienia postanowienia.
u.o.v.a.t. art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Samobliczenie podatku.
O.p. art. 21 § § 3a
Ordynacja podatkowa
Samobliczenie podatku.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia wyroku sądu pierwszej instancji.
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi uzasadnienia wyroku sądu.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonego postanowienia.
P.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 207
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania.
Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926 art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2015 poz. 613 art. 14k
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2015 poz. 613 art. 53 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2015 poz. 613 art. 53 § § 5 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2015 poz. 613 art. 59 § § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2015 poz. 613 art. 76 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2015 poz. 613 art. 76a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2015 poz. 613 art. 76b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2015 poz. 613 art. 62 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2015 poz. 613 art. 217 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 177
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 189
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 207
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skarb Państwa nie dysponował kwotą zwrotu w podwyższonej części przed złożeniem ostatniej korekty deklaracji. • Odsetki od zaległości powinny być naliczane tylko do daty złożenia ostatniej korekty deklaracji. • Interpretacja indywidualna wydana po złożeniu korekt deklaracji nie mogła być przez podatnika zastosowana.
Odrzucone argumenty
WSA błędnie uznał, że stan faktyczny sprawy nie został prawidłowo ustalony z powodu błędnego rozliczenia zwrotów za wcześniejsze okresy. • WSA błędnie uznał, że zaliczenie zwrotu podatku powinno nastąpić z dniem złożenia pierwotnej deklaracji, a nie z dniem złożenia ostatniej korekty.
Godne uwagi sformułowania
Skarb Państwa nie dysponował zarachowywaną kwotą zwrotu w części podwyższonej w dacie upływu terminu na złożenie pierwotnej deklaracji. • Kwota ta (różnica w kwocie zwrotu samobliczanego przez spółkę) do wskazanego momentu prawidłowego jej "ujawnienia" była czysto hipotetyczna, a więc nie stanowiła rzeczywistego przyspożenia leżącego po stronie Skarbu Państwa.
Skład orzekający
Hieronim Sęk
przewodniczący
Danuta Oleś
sprawozdawca
Bogusław Wolas
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania nadpłaty VAT w przypadku korekt deklaracji oraz zasad naliczania odsetek od zaległości podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji korekt deklaracji VAT skutkujących zarówno powstaniem nadpłaty, jak i zaległości, oraz momentu ich wzajemnego zaliczenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia w VAT - momentu zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości i naliczania odsetek, co ma bezpośrednie przełożenie na praktykę podatkową.
“Kiedy nadpłata VAT pokrywa zaległość? NSA rozstrzyga kluczowy spór o moment zaliczenia i odsetki!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.