I FSK 714/16
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła sporu o prawidłowość zaliczenia nadpłaty podatku od towarów i usług za wrzesień 2011 r. na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za styczeń 2011 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej, uznając, że organ podatkowy nieprawidłowo ustalił stan faktyczny sprawy, błędnie rozliczając zwroty VAT za wcześniejsze okresy rozliczeniowe. Sąd pierwszej instancji wskazał, że zaległość za styczeń 2011 r. mogła zostać już wcześniej częściowo rozliczona z uwagi na wadliwe rozliczenie zwrotów z innych miesięcy. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, uznał ją za zasadną. Sąd kasacyjny przyznał rację organom podatkowym, powołując się na wcześniejsze orzeczenia NSA (sygn. akt I FSK 710-713/16). Zgodnie z tym stanowiskiem, Skarb Państwa nie dysponował kwotą zwrotu w części podwyższonej w dacie upływu terminu na złożenie pierwotnej deklaracji. Podwyższona kwota zwrotu została wykazana dopiero w korekcie z 31 grudnia 2014 r. Dopiero od tej daty Skarb Państwa mógł faktycznie dysponować tą kwotą, a zatem odsetki od zaległości za styczeń 2011 r. powinny być naliczane tylko do tej daty. NSA podkreślił również, że spółka nie mogła zastosować się do interpretacji indywidualnej wydanej po złożeniu przez nią korekt deklaracji. W konsekwencji, NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania sądowi pierwszej instancji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu powstania nadpłaty VAT w przypadku korekty deklaracji i jego wpływu na naliczanie odsetek od zaległości podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji złożenia korekty deklaracji VAT z istotną zmianą kwoty zwrotu po upływie terminu złożenia pierwotnej deklaracji.
Zagadnienia prawne (2)
Jaki jest prawidłowy moment powstania nadpłaty podatku VAT w przypadku złożenia korekty deklaracji wykazującej wyższą kwotę zwrotu niż w deklaracji pierwotnej, dla celów zaliczenia jej na poczet zaległości podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nadpłata w podwyższonej części powstaje z dniem złożenia ostatecznej korekty deklaracji, a nie z dniem złożenia deklaracji pierwotnej, jeśli pierwotnie wykazano niższy zwrot.
Uzasadnienie
Skarb Państwa nie dysponował kwotą zwrotu w części podwyższonej w dacie upływu terminu na złożenie pierwotnej deklaracji. Dopiero od daty złożenia ostatecznej korekty deklaracji, która wykazała wyższą kwotę zwrotu, Skarb Państwa faktycznie mógł dysponować tą kwotą, co uzasadnia naliczanie odsetek od zaległości do tej daty.
Czy podatnik może zastosować się do indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej po złożeniu przez niego korekty deklaracji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może zastosować się do interpretacji indywidualnej, która została wydana po tym, jak złożył korekty deklaracji.
Uzasadnienie
Interpretacja indywidualna może mieć rolę ochronną tylko wtedy, gdy podatnik zastosuje się do niej przed złożeniem korekty deklaracji. W sytuacji, gdy interpretacja została wydana po złożeniu korekt, nie można mówić o zastosowaniu się do niej.
Przepisy (28)
Główne
t.j. Dz.U. 2015 poz. 613 art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
t.j. Dz.U. 2015 poz. 613 art. 14k
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14k
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § § 1-2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § § 5 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 59 § § 1 pkt 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76b § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76a § § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 73 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
u.o.VAT art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
O.p. art. 21 § § 3a
Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 177
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 207
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawidłowość naliczania odsetek od zaległości podatkowej do daty złożenia ostatecznej korekty deklaracji VAT. • Skarb Państwa nie dysponował kwotą zwrotu w części podwyższonej w dacie upływu terminu na złożenie pierwotnej deklaracji. • Niezasadność uchylenia postanowień organów podatkowych przez WSA w sytuacji, gdy organy prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące zaliczania nadpłaty na poczet zaległości.
Godne uwagi sformułowania
Skarb Państwa nie dysponował zarachowywaną kwotą zwrotu w części podwyższonej w dacie upływu terminu na złożenie pierwotnej deklaracji. • Dopóki spółka nie zrealizowała rozliczenia podatku VAT za dany miesiąc w sposób generujący wyższą kwotę zwrotu, nie można było mówić o tym, że Skarb Państwa dysponował niezwróconą kwotą z powodu wykazania pierwotnie zaniżonego zwrotu.
Skład orzekający
Hieronim Sęk
przewodniczący
Danuta Oleś
sprawozdawca
Bogusław Wolas
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania nadpłaty VAT w przypadku korekty deklaracji i jego wpływu na naliczanie odsetek od zaległości podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji złożenia korekty deklaracji VAT z istotną zmianą kwoty zwrotu po upływie terminu złożenia pierwotnej deklaracji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia w podatku VAT - momentu powstania nadpłaty i jego wpływu na odsetki, co jest istotne dla wielu podatników i ich doradców.
“Kiedy nadpłata VAT staje się faktyczną nadpłatą? Kluczowa decyzja NSA w sprawie odsetek od zaległości.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.